Оставьте ссылку на эту страницу в соцсетях:

Поиск по базе документов:

 

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ СССР

 

ПРИКАЗ

от 31 марта 1987 г. N 468

 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ

ПО ВЕДЕНИЮ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА

И ФОРМ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ В АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

 

В целях совершенствования организации ведения бухгалтерского учета в аптечных учреждениях

1. Утверждаю:

1.1. Согласованную с Управлением бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов СССР "Инструкцию о порядке ведения бухгалтерского учета с применением ведомственных журналов-ордеров в аптечных учреждениях" (приложение 1).

1.2. Перечень журналов-ордеров и приложений к ним (приложение 2).

1.3. Формы журналов-ордеров и приложений к ним согласно перечню.

2. Приказываю:

Министрам здравоохранения союзных и автономных республик, начальникам главных аптечных управлений

2.1. Ввести в действие с 1 января 1988 г. "Инструкцию о порядке ведения бухгалтерского учета с применением ведомственных журналов-ордеров в аптечных учреждениях" и формы журналов-ордеров с приложениями к ним.

2.2. Довести настоящий Приказ до всех бухгалтерских служб аптечных учреждений, обеспечить строгий контроль за введением его в практику работы всех бухгалтерских служб аптечных учреждений.

2.3. Организовать в течение 1987 года изучение инструкции и форм журналов-ордеров с приложениями к ним работниками служб аптечных учреждений, на которых возложены обязанности документального оформления производимых финансово-хозяйственных операций.

2.4. Размножить инструкцию и журналы-ордера с приложениями к ним в необходимом количестве и обеспечить ими все бухгалтерские службы аптечных учреждений до 1 января 1988 года.

2.5. Строго контролировать применение журналов-ордеров, утвержденных настоящим Приказом.

2.6. Запретить применение других форм журналов-ордеров, не утвержденных Министерством здравоохранения СССР.

3. С введением в действие настоящего Приказа считать утратившим силу письмо Главного аптечного управления от 12 марта 1984 г. N 132-28а/18-54 "Об утверждении методических указаний по ведению журнально-ордерной формы учета в централизованных бухгалтериях, обслуживающих аптеки (по формам снабженческой и сбытовой деятельности).

4. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на Главное аптечное управление Министерства здравоохранения СССР (тов. Апазов А.Д.).

 

Заместитель Министра

Н.М.ШМАКОВ

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

Утверждено

Приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

Согласовано

с Управлением бухгалтерского

учета и отчетности

Министерства финансов СССР

Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ

29 октября 1986 года

 

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ПРИМЕНЕНИЕМ

ВЕДОМСТВЕННЫХ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ В АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

 

1. Общие положения

 

1.1. Все учетные данные о хозяйственной деятельности аптек обрабатываются централизованной бухгалтерией на основе журнально-ордерной формы счетоводства, предусмотренной настоящей Инструкцией.

1.2. Основными регистрами являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда требуемые аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых данные переносят в журналы-ордера.

1.3. Журналы-ордера построены на использовании принципа регистрации в них кредитовых оборотов по каждому балансовому счету в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Дебетовые обороты по каждому счету находят отражение в различных журналах-ордерах, т.е. в тех, где окажется запись в корреспонденции с дебетом этого счета.

1.4. Основные формы журналов-ордеров ведутся в сочетании со вспомогательными ведомостями, группирующими записи по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

1.5. По тем счетам, по которым одновременно с журналом-ордером ведется и ведомость, итоги данной ведомости по каждой графе сверяются с соответствующими итогами других журналов-ордеров по взаимосвязанным счетам. На момент проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств в журналах-ордерах и ведомостях обязательно подводятся итоги.

1.6. Типовая корреспонденция по основным операциям приведена в соответствующих графах журналов-ордеров.

1.7. В необходимых случаях журналы-ордера могут дополняться другими корреспондирующими счетами, а также графами для сопутствующих записей, которые вытекают из документов, приложенных к данному журналу-ордеру.

1.8. Итоговые записи в журналах-ордерах должны быть обязательно сверены с данными первичных документов, на основании которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

1.9. После подсчета и проверки месячных итогов журналы-ордера и ведомости к ним подписываются лицом, их составившим, с указанием даты. Кроме того, все журналы-ордера подписываются главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или его заместителем.

1.10. Месячные итоги журналов-ордеров записываются в Главную книгу по отдельным счетам, о чем в журнале-ордере делается отметка за подписью лица, производившего запись в Главную книгу. В Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Кредитовые обороты (суммы итогов) переносятся одной записью из соответствующего журнала-ордера; дебетовые обороты отдельными суммами из разных журналов-ордеров в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

По тем счетам, по которым одновременно с журналом-ордером ведется и ведомость, итоги данной ведомости по каждой графе сверяются с Главной книгой. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам.

1.11. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах до проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается, а правильная сумма приводится над зачеркнутой. Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано после строки итогов.

После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются.

Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой, данные которой заносятся в Главную книгу обособленно.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным).

1.12. Для ведения бухгалтерского учета в централизованных бухгалтериях при ЦРА и МРК предусмотрено 9 форм бланков журналов-ордеров.

 

Перечень журналов-ордеров

 

┌─────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

  Номер     Номера счетов согласно счетному плану, по кредиту 

│журнала- │      которых ведется журнал-ордер в сочетании       

│ ордера               с ведомостью по дебету счета            

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

   N 1   │по кредиту счетов NN 50, 56                          

   N 2   │по кредиту счетов NN 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, 

                              23, 29, 31, 44, 69, 70, 80, 84, 

                              87, 88, 89                      

   N 3   │по кредиту счетов NN 01, 02, 03, 85, 86              

   N 4   │по кредиту счетов NN 14, 15, 41, 42, 45, 46, 62      

   N 5   │по кредиту счета N 60                                

   N 6   │по кредиту счета N 71                                 

   N 7   │по кредиту счетов NN 63, 68, 72, 73, 76, 78, 79      

   N 8   │по кредиту счетов NN 51, 54, 55, 91                  

   N 9   │по кредиту счетов NN 33, 81, 93, 96                  

└─────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘

 

2. Порядок ведения журналов-ордеров и ведомостей

 

2.1. Журнал-ордер N 1 по кредиту счетов NN 50, 56

 

Журнал-ордер N 1 представляет собой регистр с развернутыми оборотами по дебету и кредиту счета N 50 "Касса" с совмещением разработки счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути".

Журнал-ордер позволяет вести разработку кассовых отчетов аптек, а также составление сводного журнала-ордера по счету в целом по централизованной бухгалтерии, в разрезе аптек.

Записи в журнал-ордер и ведомость производятся на основании отчетов кассиров, в которых предварительно против каждой суммы проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в кредит того или иного счета, после чего она записывается в журнал-ордер по соответствующим графам.

Выведенный в ведомости и в журнале-ордере оборот по дебету и кредиту счета N 50 "Касса" и остаток на конец каждого отчетного периода должен быть строго выверен и тождественен с данными по отчетам кассиров.

В ведомости журнала-ордера N 1 предусматриваются графы для отражения торговой выручки аптек в разрезе структурных отделов и филиалов. В случае, если отделов и филиалов больше, чем предусмотрено в ведомости, торговая выручка показывается отдельной ведомостью.

По окончании месяца составляется сводный журнал-ордер N 1 с ведомостью. Сбалансированные и предварительно сверенные итоговые данные оборотов по дебету и кредиту данного регистра по каждой аптеке заносятся одной строкой.

При разработке журнала-ордера на уровне аптек сальдо счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути" на начало и конец месяца не заполняется.

В сводном журнале-ордере эти строки заполняются по данным "Сводной ведомости оборотов и сальдо по субсчету N 56-1 "Денежные средства в пути".

Графа 4 заполняется по итоговым данным журнала-ордера N 1 дебет счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути" (гр. 7). Графы 5-7 заполняются по соответствующим выпискам Госбанка. В графах 5-8 отражаются коррективы при пересчете Госбанком.

Графа 12 (итог гр. 5-11) должна также соответствовать гр. (3 + 4) - 13 гр. - кредитовый оборот, который записывается в сводном журнале-ордере N 1 красным по дебету в гр. 7. Дебетовый оборот сводной ведомости N 2 записывается черным в этой же строке по корреспондирующим счетам NN 51-55, 76, 78, 91. Такая запись итогов сводной ведомости N 2 счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути" на общие итоги оборотов по сводному журналу-ордеру N 1 по счету 50 "Касса" влияния не оказывает.

Сальдо по счету N 56-1 "Прочие денежные средства, субсчет "Денежные средства в пути" на конец месяца определяется как сумма слагаемых (сальдо на начало + итоги оборота за месяц по данной графе с учетом записи красным - кредитовый оборот).

Сальдо счета (N 56-1) должно соответствовать итогу гр. 13 - приложения 1 (Сводной ведомости) в разрезе аптек, где в графах 14-15 каждая сумма должна подтверждаться соответствующим обоснованием (дата, номер оправдательного документа). В графе 16 "Контрольные отметки" отмечаются даты зачета этих сумм Госбанком.

 

2.2. Журнал-ордер N 2 по кредиту счетов

NN 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69,

70, 80, 84, 86, 87, 88, 89

 

Журнал-ордер N 2 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учета затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, расходов будущих периодов, учета издержек обращения, расчетов по страхованию, расчетов по оплате труда, учета недостач и потерь, учета фондов и резервов и учета финансовых результатов.

В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения.

Для заполнения в журнале-ордере N 2 движения по статьям по дебету счета "Издержки обращения" ведется накопительная ведомость по издержкам в разрезе аптек в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Ведомость составляется на основании данных журналов-ордеров N 1, 4, 5, 7.

Для отражения в журнале-ордере N 2 кредитовых оборотов по счетам NN 05, 12, 13, 31, 80, 84 составляется накопительная ведомость на основании приходно-расходных документов, полученных от аптек.

Данные ведомостей NN 3, 4 заносятся по итогам в свод издержек обращения (приложения 2, 3) в разрезе статей и аптек. В этот же свод заносятся данные свода по заработной плате (приложение 4). Свод по заработной плате составляется на основании книги учета начисленной заработной платы, пенсий и пособий по социальному страхованию. Книга имеет следующий вид.

 

N   
ведо-
мости

Дата
ведо-
мости

З/пл. АУП    

Итого
з/пл.
АУП

Произв. з/пл.     

осн.
з/пл.

сов-
мещ.

отпускн.
и над- 
бавки  

осн.
з/пл.

сов-
мещ.

от- 
пуска

доплаты,
надбавки

1 

2 

3 

4

5   

6 

7 

8

9 

10   

 

Продолжение

 

Итого

Неспи-
сочн.
состав

сч.
31

Итого
з/пл.

Б/л  

Пенсия  

Всего начислено

к-во
дней

сумма

к-во
пенсий

сумма

11

12 

13

14 

15

16

17 

18

19       

 

Продолжение

 

УДЕРЖАНО                  

Всего
удер-
жано

К оплате

Подох.
налог

Налог
малос.

Аванс

Проф.
взносы

Кредит

Соц.
страх.

Сбер-
касса

 

22

23 

24 

25 

26 

27 

28   

 

Ежемесячно в книге выводится сальдо на конец месяца.

Данные этих сводных ведомостей заносятся по итогам в журнал-ордер N 2. Выявленные в журнале-ордере N 2 кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.

 

2.3. Журнал-ордер N 3 по кредиту счетов

NN 01, 02, 03, 85, 86

 

В журнале-ордере N 3 находят отражение обороты по кредиту счетов N 01 "Основные средства (фонды)", N 02 "Износ основных средств (фондов)", N 03 "Капитальный ремонт", N 85 "Уставный фонд" в корреспонденции с соответствующими счетами.

Обороты по кредиту счетов NN 01, 02, 03, 85 в корреспонденции с дебетуемыми счетами записываются в журнале-ордере на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов (актов на поступление основных средств, расчетов по начислению амортизации и т.п.).

Приходование основных средств отражается по дебету счета N 01 "Основные фонды (средства)" и кредиту счета N 85 "Уставный фонд". Следовательно, дебетовый оборот по счету 01 "Основные фонды (средства) выявляется в Главной книге по кредиту счета N 85 "Уставный фонд".

Выбытие основных средств фиксируется по кредиту счета N 01 "Основные средства (фонды)".

Пообъектный аналитический учет основных средств осуществляется по местам их использования на инвентарных карточках или в инвентарных книгах (описях). Инвентарные карточки открывают на каждый объект.

Учет износа основных средств осуществляется по кредиту счета N 02 "Износ основных средств (фондов)" и дебету счета N 85 "Уставный фонд". Записи делаются на основании ведомости амортизационных отчислений, в которой одновременно с начислением амортизационного фонда начисляется износ основных средств.

Для учета затрат по капитальному ремонту предназначен счет N 03 "Капитальный ремонт". В дебет этого счета отражаются все затраты, а по окончании ремонта они списываются за счет источника финансирования. Дебетовый оборот по этому счету обобщается в Главной книге на основе журналов-ордеров по другим счетам, с которыми корреспондирует счет N 03 "Капитальный ремонт".

Капитальный ремонт восстанавливает стоимость изношенных основных средств. Поэтому на сумму затрат по законченному капитальному ремонту уменьшается износ основных средств, что в учете отражается по дебету счета N 02-2 "Износ основных фондов (средств), субсчет "В части капитального ремонта" и кредиту счета N 85 "Уставный фонд".

Для группировки оборотов по бухгалтерскому счету N 85 "Уставный фонд" составляется разработочная ведомость, где предусмотрены показатели, необходимые для составления формы годовой отчетности N 3 "Движение уставного фонда". Эта ведомость открывается на год.

Для учета амортизационных отчислений предназначен счет N 86 "Амортизационный фонд". Записи в нем делаются на основании ведомостей амортизационных отчислений.

 

2.4. Журнал-ордер N 4 по кредиту счетов

NN 14, 41, 42, 45, 46, 62

 

В журнале-ордере N 4 отражаются обороты по кредиту счетов NN 14 "Переоценка товарно-материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка и налог с оборота", 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", 46 "Реализация", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

К журналу-ордеру N 4 составляется ведомость-расшифровка для отражения кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам с одновременным выведением финансовых результатов по каждой аптеке за месяц (приложение 7).

Итоговые данные ведомости-расшифровки заносятся в журнал-ордер N 4.

Аналитический учет отпущенных товаров ведется в учетных регистрах по каждому платежному требованию.

Операции по счету N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" учитываются в Ведомости N 5 отгрузки и реализации товаров журнала-ордера N 4 (приложение 8).

Заполнение ведомости N 5 журнала-ордера текущего месяца начинается с переноса сальдо по счету N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" по каждому неоплаченному платежному требованию. После чего регистрируют документы на товары, отгруженные в текущем месяце.

В Ведомости N 5 указывают оплаченные покупателями документы на основании выписок Госбанка из специального ссудного счета по товарообороту и приложенных к ним копий платежных требований.

Обязательным условием проверки правильности составления ведомости по дебету и журнала-ордера по кредиту счета N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" является сверка итоговых данных с соответствующими оборотами других учетных регистров, в которых отражают суммы по счетам, корреспондирующим с этим счетом.

 

2.5. Журнал-ордер N 5 по кредиту счета N 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

 

Аналитический учет поступления товаров ведется по каждой аптеке в журнале-ордере N 5 по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и ведомости в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов за поступившие материальные ценности, принятые работы и услуги, а также по дополнительным операциям и исправленным записям по ним.

Кредитовые и дебетовые обороты при любой форме расчетов отражаются по каждому отдельному соответствующему расчетному документу.

Суммы, причитающиеся за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги записываются по кредиту счета N 60 на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу документам.

Операции об оплате счетов отражаются на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Недооплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам, - суммы, полученные в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете как зачет, и другие разного рода описания отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.

Суммы торговых наложений (наценок) отражаются красной записью и накапливаются в журнале-ордере N 5, а в журнале-ордере N 4 эти суммы показываются как оборот по кредиту счета N 42 "Торговая наценка".

Выявленные при приемке излишки ценностей показываются по отдельным строкам, как неотфактурованные поставки. Суммы недостач и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 63 "Расчеты по претензиям", а произведенные зачеты с поставщиками и подрядчиками - с дебетом счета, на котором числится зачитываемая дебеторская задолженность (авансы и т.п.).

Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в отчетном месяце, отражаются в журнале-ордере по розничным ценам отдельно по каждой поставке.

При поступлении счетов на товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, в журнал-ордер производятся записи в общем порядке, а ранее произведенные записи сторнируются.

Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам делаются в журнале-ордере N 5 за отчетный месяц.

Оплата счетов на поставку товарно-материальных ценностей, расчеты за которые произведены до прибытия груза, записывается в журнале-ордере в суммах, принятых к оплате.

В последних графах журнала-ордера N 5 отражается сальдо по расчетам за неприбывший груз неотфактурованным поставкам, которые переносятся по каждому счету или заменяющему его документу в графу "Сальдо на начало месяца" журнала-ордера за последующий месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров, разрабатываемых в каждой аптеке, переносятся в сводный журнал-ордер N 5.

К журналу-ордеру N 5 предусмотрена ведомость N 6 "Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке по кредитовым счетам" (Приложение 9).

 

2.6. Журнал-ордер N 6 по кредиту счета N 71

 

Журнал-ордер N 6 и ведомость к нему служат для группировки записей за месяц по счету N 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Обоснованием для записи по ведомости являются кассовые расходные ордера на выдачу подотчетных сумм, а по журналу-ордеру утвержденные авансовые отчеты подотчетных лиц, оправданные соответствующими документами, и кассовые приходные ордера на возврат неизрасходованных сумм аванса.

Записи расходов по каждому отдельному авансовому отчету, а также и сумма возврата в кассу неизрасходованной части аванса производятся в журнале-ордере по той же строке, по которой записана в ведомости выданная сумма аванса данному подотчетному лицу.

Состояние расчетов с каждым подотчетным лицом на начало месяца отражается в ведомости, а сальдо на конец месяца - в журнале-ордере.

Поскольку записи в журнал-ордер и ведомость производятся по каждому подотчетному лицу, нет необходимости вести аналитический учет по счету N 71 на карточках и составлять оборотную ведомость.

 

2.7. Журнал-ордер N 7 по кредиту счетов

63, 68, 70, 72, 73, 76, 78, 79

 

Журнал-ордер N 7 является регистром синтетического и аналитического учета счетов раздела VI "Расчеты" счетного плана.

Запись производится по кредитовым оборотам в соответствии с корреспонденцией в дебет счетов.

По кредиту счетов 63 "Расчеты по претензиям", 68 "Расчеты с бюджетом", 70 "Расчеты по оплате труда", 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" запись производится на первой странице бланка журнала-ордера в разрезе показателей аналитического учета.

По кредиту счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" записи производятся в разрезе аптек.

К журналу-ордеру N 7 предусматривается ведомость по дебету счета N 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям". Ведомость составляется на основании выписок взаимных расчетов с группировкой данных по счетам в разрезе аптек. На основании ведомости производится разноска кредита счетов по журналу-ордеру, кредит которого указан в данной ведомости.

 

2.8. Журнал-ордер N 8 по кредиту счетов

NN 51, 54, 55, 91

 

Журнал-ордер N 8 предназначен для группировки записей по счетам NN 51 "Расчетный счет", 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения", 55 "Прочие счета в банках", 91 "Спецссудный счет по товарообороту".

Группировка операций по расчетному счету осуществляется на основе выписок банка и приложенных к ним документов. Номера корреспондирующих счетов проставляются как на документах, так и в выписке.

Соответствующие записи в журнале-ордере и ведомости производятся в порядке поступления и обработки выписок за каждый день или другой отрезок времени, с выведением сальдо на конец отчетного периода. Обороты по дебету и кредиту счета N 51 "Расчетный счет", а также сальдо по каждой строке должны соответствовать оборотам и сальдо по выписке Госбанка.

По окончании месяца в ведомости и в журнале-ордере подсчитывают итоги по каждой графе.

Записи в журнале-ордере и в ведомости по счету N 91 "Специальный ссудный счет по товарообороту" производятся на основании выписок Госбанка из специального ссудного счета по товарообороту с приложенными к ним документами.

По каждой отдельной выписке банка записи группируются в одной строке, общей для журнала-ордера и ведомости.

К журналу-ордеру N 8 ведется ведомость-расшифровка поступления торговой выручки на счет N 91. Из каждой выписки банка выписывается зачисленная на счет N 91 сумма торговой выручки по аптекам. По каждой строке ведомости-расшифровки выводится итоговая сумма, которая должна быть равна сумме выручки в ведомости журнала-ордера N 8.

Итоговые данные ведомости-расшифровки показывают оборот по кредиту счета N 56-1 по каждой аптеке и в целом по централизованной бухгалтерии.

Записи в журнал-ордер N 8 по счетам NN 54, 55 производятся на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов итогов по однородным операциям.

 

2.9. Журнал-ордер N 9 по кредиту счетов

NN 33, 34, 80, 81, 93, 96

 

Журнал-ордер предназначен для разработки кредитовых оборотов следующих балансовых счетов: N 33 "Капитальные вложения", N 81 "Использование прибыли", N 93 "Финансирование капитальных вложений", N 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".

По горизонтали показываются кредитуемые счета, по вертикали - дебетуемые.

Записи в журнале-ордере производятся на основании первичных документов, справок, расчетов.

 

2.10. Главная книга

 

В Главной книге записи производятся на основании журналов-ордеров по счетам первого порядка.

Главная книга открывается на год. Сначала в нее переносятся по данным Главной книги прошлого года сальдо на первое января отчетного года по каждому счету, которые следует располагать в возрастающем порядке.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета производятся в Главную книгу одной суммой.

Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ними счетов. Таким образом, в Главной книге будет выявлена и вся сумма дебетовых оборотов по каждому счету первого порядка.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. По счетам, имеющим дебетовое и кредитовое сальдо, сумму их показывают развернуто. На каждом журнале-ордере после записи всех необходимых сумм в Главную книгу проставляют дату и его подписывает лицо, производившее записи в Главную книгу.

На последнем листе Главной книги необходимо подсчитывать начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо за отчетный месяц по всем счетам.

 

3. Порядок сверки счетов по журналам-ордерам

 

3.1. Построение журналов-ордеров и порядок их ведения позволяют контролировать правильность и полноту бухгалтерских записей как ежедневно, так и по окончании отчетного месяца.

3.2. Контроль осуществляется сверкой записей в учетных регистрах с оправдательными и другими документами (товарными и кассовыми отчетами, выписками Госбанка и т.п.).

3.3. Правильность и полнота бухгалтерских записей контролируется также сопоставлением взаимосвязанных показателей, получивших отражение в разных журналах-ордерах.

3.4. После тщательной проверки правильности и полноты отражения хозяйственных операций данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Затем контроль за бухгалтерскими записями осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам в Главной книге, которые по итогам дебета и кредита должны быть равны.

 

4. Хранение документов

 

4.1. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив учреждения должны храниться в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

4.2. Порядок хранения журналов-ордеров, вспомогательных к ним ведомостей и первичных документов должен обеспечить возможность быстрого нахождения документов по каждой записи в учетных регистрах.

4.3. Все журналы-ордера за отчетный период необходимо переплетать (подшивать в папку) с соблюдением последовательности их нумерации. Журналы-ордера хранятся отдельно от первичных документов.

4.4. Документы должны переплетаться (подшиваться в папки) по соответствующим журналам-ордерам в порядке последовательности записи в них. Кассовые, авансовые, товарные, материальные отчеты и реестры, выписки Госбанка, группировочные, аналитические и контрольные ведомости хранятся вместе с относящимися к ним документами.

К каждой группе документов, относящейся к отдельному журналу-ордеру или ведомости, должна прилагаться справка для архивного хранения.

4.5. При наличии небольшого наличия документов, относящихся к операциям, сгруппированным в одном журнале, допускается переплет (подшивка) их в одну папку по нескольким журналам-ордерам, но с обязательным разделением документов одного журнала от документов другого журнала твердой прокладкой.

Ведомости (разработочные таблицы) хранятся вместе с документами, относящимися к журналам-ордерам или ведомостям, в которые производились записи на основе этих документов и ведомостей.

Расчетные ведомости по заработной плате хранятся в отдельной папке по месяцам, кварталам или в целом за год, в зависимости от количества ведомостей.

4.6. На папках приводятся наименование учреждения, название и порядковый номер папки (дела) с начала года, отчетный период (год, месяц), номер журнала-ордера или ведомости, количество листов в папке (деле).

Папки для хранения журналов-ордеров и ведомостей следует изготовлять по формату последних, с внутренними корешками в них (в виде узких полосок). К каждому корешку приклеивается бланк журнала-ордера или ведомости в хронологической последовательности.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

4.7. Ведение архива возлагается на заведующего группой (сектором) или работника этой группы (сектора) централизованной бухгалтерии, а в аптеках и на работника учетно-контрольной группы (сектора), при отсутствии его-руководителя аптечного учреждения.

Архив ведется по существующим положениям о порядке его ведения и хранения.

 

Начальник Главного аптечного

управления Минздрава СССР

А.Д.АПАЗОВ

 

Начальник Отдела бухгалтерского учета

и отчетности - Главный бухгалтер

В.И.ВЛАДИМИРОВА

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

Утверждено

Приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

ПЕРЕЧЕНЬ

ВЕДОМСТВЕННЫХ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ ДЛЯ АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

 

1. Журнал-ордер N 1 по кредиту счетов 50, 56.

2. Ведомость N 1 к журналу-ордеру N 1 по дебету счета 50.

3. Сводная ведомость N 2 оборотов и сальдо по счету 56-1.

4. Журнал-ордер N 2 по кредиту счетов 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 80, 84, 87, 88, 89.

5. Ведомость-расшифровка N 3 издержек обращения по разным журналам-ордерам (приложение 2 к журналу-ордеру N 2).

6. Ведомость-расшифровка по кредиту счетов (приложение 3 к журналу-ордеру N 2).

7. Свод по заработной плате (приложение 4 к журналу-ордеру N 2).

8. Свод издержек обращения (приложение 5 к журналу-ордеру N 2).

9. Аналитические данные к счетам 87, 88 (приложение 6 к журналу-ордеру N 2).

10. Журнал-ордер N 3 по кредиту счетов 01, 02, 03, 85, 86.

11. Журнал-ордер N 4 по кредиту счетов 14, 15, 41, 42, 45, 46, 62.

12. Ведомость-расшифровка по кредиту счетов 14, 41, 42, 45, 46, 62 (приложение 7 к журналу-ордеру N 4).

13. Ведомость расчета торговых наложений по аптекам (приложение 7а к журналу-ордеру N 4).

14. Ведомость отгрузки и реализации товаров (приложение 8 к журналу-ордеру N 4).

15. Журнал-ордер N 5 по кредиту счета 60 (по аптекам).

16. Журнал-ордер N 5 по кредиту счета 60 (сводный).

17. Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке расчетов по кредитовым счетам (приложение 9 к журналу-ордеру N 5).

18. Журнал-ордер N 6 по кредиту счета 71.

19. Журнал-ордер N 7 по кредиту счетов 63, 68, 73, 76, 78, 79.

20. Ведомость по дебету счета 78 (приложение 10 к журналу-ордеру N 7).

21. Журнал-ордер N 8 по кредиту счетов 51, 54, 55, 91.

22. Ведомость-расшифровка поступления торговой выручки на счет 91.

23. Журнал-ордер N 9 по кредиту счетов 33, 81, 93, 96.

 

Зам. начальника

Главного аптечного

управления Минздрава СССР

Т.Г.ШАКИРОВ

 

Начальник Отдела

бухгалтерского учета

и отчетности -

Главный бухгалтер

В.И.ВЛАДИМИРОВА


 

Приложение

к Приказу

Министерства здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

Утвержден

Приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 1

ПО КРЕДИТУ СЧЕТОВ NN 50 "КАССА", 56-1

"ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ПУТИ" ЗА _________ 19__ Г.

 

NN 
аптек

Кредит счета N 50 (56-1) в дебет счетов                                   

Итого
по  
кре-
диту

Сальдо
на ко-
нец  
дня  
(меся-
ца)  

N   
стро-
ки  

N __

N 41
То-
вары

N 44
Из- 
держ-
ки  
обра-
щения

N 50 
"Касса"

N 51
Рас-
чет-
ные 
счета

N 56 
Прочие
денеж-
ные  
сред-
ства 

N 69
Рас-
четы
по  
стра-
хова-
нию 

N 70 
Расче-
ты по
оплате
труда

N 71 
Расче-
ты с 
подот-
четны-
ми ли-
цами 

N 68 
Расче-
ты с 
бюдже-
том  

N __

N 76 
Расче-
ты с 
разн.
деби-
торами
и кре-
дит. 

N 78 
Внут-
ривед.
рас- 
четы 
по   
тек. 
опе- 
рациям

N 80
При-
были
и  
убы-
тки

N 87
Фон-
ды 
эко-
но-
мич.
сти-
му-
лир.

N 88
Фонды
спе-
циа-
льно-
го  
наз-
наче-
ния 

N 91 
Спец-
ссуд-
ный  
счет 
по   
това-
рообо-
роту 

N __

учр.
N  

сум-
ма 

 

1 

2

3 

4

5

6 

7 

8 

9  

10 

11 

12

13 

14 

15

16

17 

18 

19

20 

21 

22 

 

Сальдо счета N 56-1 на  
начало месяца:          

х 

 

х 

х 

х 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

А 

Ведомость счета N 56-1  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

А 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

13 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

15 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

16 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

17 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

18 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

19 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

22 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

23 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

27 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

28 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

29 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

30 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

31 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

х 

х 

х 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сальдо счета N 56-1 на конец месяца 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    Главный бухгалтер _________              Исполнитель _________

                      (подпись)                          (подпись)

 

 

 

 

 

Утверждена

Приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

ВЕДОМОСТЬ N 1 К ЖУРНАЛУ-ОРДЕРУ N 1

ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА N 50 "КАССА" ЗА _________ 19__ Г.

 

NN
аптек

Кассовый
отчет 
дата N
(аптека
N)   

Сальдо
на на-
чало 
дня  
(меся-
ца)  

Торговая выручка отделов:                   Кредит счетов                                       

Итого
по  
дебе-
ту  

N   
стро-
ки  

N

N

N

N

N

N

N

N

N 46
Реа-
лиза-
ция 

N
__

N 51
Рас-
чет-
ный 
счет

N 69 
Расче-
ты по
стра-
хова-
нию  

N
__

N 71 
Расче-
ты с 
подот-
четны-
ми ли-
цами 

N 68 
Расче-
ты с 
бюдже-
том  

N 72
Рас-
четы
по  
воз-
меще-
нию 
мат.
ущер-
ба  

N 76 
Расче-
ты с 
разн.
деби-
торами
и кре-
дит. 

N
__

N
__

N 80
При-
были
и   
убыт-
ки  

N 91  
Спец- 
ссуд- 
ный   
счет  
по    
товаро-
обороту

N 96

 

1  

2  

3

4

5

6

7

8

9

10

11 

12

13 

14 

15

16 

17 

18

19 

20

21

22 

23  

24 

25 

 

Сальдо счета N 56 - на начало месяца:       

х 

х

х 

х 

х

х 

х 

х

х  

х

х

х 

х  

х 

х 

 

А. Ведомость по счету N 56 за месяц:      

х 

х

х 

х 

х

х 

х 

х

х  

х

х

х 

х  

х 

х 

А 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

12 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

13 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

15 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

16 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

17 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

18 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

19 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

22 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

23 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25