МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ СССР
ПРИКАЗ
от 31 марта 1987 г. N 468
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ
ПО ВЕДЕНИЮ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА
И ФОРМ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ В АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
В целях совершенствования организации
ведения бухгалтерского учета в аптечных учреждениях
1. Утверждаю:
1.1. Согласованную с Управлением
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов СССР "Инструкцию о
порядке ведения бухгалтерского учета с применением ведомственных
журналов-ордеров в аптечных учреждениях" (приложение 1).
1.2. Перечень журналов-ордеров и
приложений к ним (приложение 2).
1.3. Формы журналов-ордеров и приложений
к ним согласно перечню.
2. Приказываю:
Министрам здравоохранения союзных и
автономных республик, начальникам главных аптечных управлений
2.1. Ввести в действие с 1 января 1988 г.
"Инструкцию о порядке ведения бухгалтерского учета с применением
ведомственных журналов-ордеров в аптечных учреждениях" и формы
журналов-ордеров с приложениями к ним.
2.2. Довести настоящий Приказ до всех
бухгалтерских служб аптечных учреждений, обеспечить строгий контроль за
введением его в практику работы всех бухгалтерских служб аптечных учреждений.
2.3. Организовать в течение 1987 года
изучение инструкции и форм журналов-ордеров с приложениями к ним работниками
служб аптечных учреждений, на которых возложены обязанности документального
оформления производимых финансово-хозяйственных операций.
2.4. Размножить инструкцию и
журналы-ордера с приложениями к ним в необходимом количестве и обеспечить ими
все бухгалтерские службы аптечных учреждений до 1 января 1988 года.
2.5. Строго контролировать применение
журналов-ордеров, утвержденных настоящим Приказом.
2.6. Запретить применение других форм
журналов-ордеров, не утвержденных Министерством здравоохранения СССР.
3. С введением в действие настоящего
Приказа считать утратившим силу письмо Главного аптечного управления от 12
марта 1984 г. N 132-28а/18-54 "Об утверждении методических указаний по
ведению журнально-ордерной формы учета в централизованных бухгалтериях,
обслуживающих аптеки (по формам снабженческой и сбытовой деятельности).
4. Контроль за выполнением настоящего
Приказа возложить на Главное аптечное управление Министерства здравоохранения
СССР (тов. Апазов А.Д.).
Заместитель Министра
Н.М.ШМАКОВ
Приложение 1
Утверждено
Приказом Министерства
здравоохранения СССР
от 31 марта 1987 г. N 468
Согласовано
с Управлением бухгалтерского
учета и отчетности
Министерства финансов СССР
Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ
29 октября 1986 года
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ПРИМЕНЕНИЕМ
ВЕДОМСТВЕННЫХ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ В АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1. Общие положения
1.1. Все учетные данные о хозяйственной
деятельности аптек обрабатываются централизованной бухгалтерией на основе
журнально-ордерной формы счетоводства, предусмотренной настоящей Инструкцией.
1.2. Основными регистрами являются
журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда
требуемые аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в
журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов
осуществляется предварительно в ведомостях, из которых данные переносят в
журналы-ордера.
1.3. Журналы-ордера построены на
использовании принципа регистрации в них кредитовых оборотов по каждому
балансовому счету в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Дебетовые обороты по
каждому счету находят отражение в различных журналах-ордерах, т.е. в тех, где
окажется запись в корреспонденции с дебетом этого счета.
1.4. Основные формы журналов-ордеров
ведутся в сочетании со вспомогательными ведомостями, группирующими записи по
дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.
1.5. По тем счетам, по которым
одновременно с журналом-ордером ведется и ведомость, итоги данной ведомости по
каждой графе сверяются с соответствующими итогами других журналов-ордеров по
взаимосвязанным счетам. На момент проведения инвентаризации
товарно-материальных ценностей и денежных средств в журналах-ордерах и
ведомостях обязательно подводятся итоги.
1.6. Типовая корреспонденция по основным
операциям приведена в соответствующих графах журналов-ордеров.
1.7. В необходимых случаях журналы-ордера
могут дополняться другими корреспондирующими счетами, а также графами для
сопутствующих записей, которые вытекают из документов, приложенных к данному
журналу-ордеру.
1.8. Итоговые записи в журналах-ордерах
должны быть обязательно сверены с данными первичных документов, на основании
которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за
правильностью учета хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учетные записи
в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими
показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на
основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам
используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным
корреспондирующим счетам.
1.9. После подсчета и проверки месячных
итогов журналы-ордера и ведомости к ним подписываются лицом, их составившим, с
указанием даты. Кроме того, все журналы-ордера подписываются главным
бухгалтером централизованной бухгалтерии или его заместителем.
1.10. Месячные итоги журналов-ордеров
записываются в Главную книгу по отдельным счетам, о чем в журнале-ордере
делается отметка за подписью лица, производившего запись в Главную книгу. В
Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка.
Кредитовые обороты (суммы итогов) переносятся одной записью из соответствующего
журнала-ордера; дебетовые обороты отдельными суммами из разных журналов-ордеров
в корреспонденции с кредитуемыми счетами.
По тем счетам, по которым одновременно с
журналом-ордером ведется и ведомость, итоги данной ведомости по каждой графе
сверяются с Главной книгой. Проверка правильности записей, произведенных в
Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам.
1.11. Исправление ошибок, обнаруженных в
регистрах до проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная
запись зачеркивается, а правильная сумма приводится над зачеркнутой. Если
ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до
внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано после строки
итогов.
После записи в Главную книгу итогов
журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются.
Необходимые уточнения оборотов
оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой, данные которой
заносятся в Главную книгу обособленно.
Изменение оборотов в текущем месяце по
операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах
дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным).
1.12. Для ведения бухгалтерского учета в
централизованных бухгалтериях при ЦРА и МРК предусмотрено 9 форм бланков
журналов-ордеров.
Перечень
журналов-ордеров
┌─────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐
│ Номер │ Номера счетов согласно счетному плану, по
кредиту │
│журнала-
│ которых ведется журнал-ордер
в сочетании │
│
ордера │ с ведомостью по дебету счета │
├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤
│ N 1 │по
кредиту счетов NN 50, 56 │
│ N 2 │по
кредиту счетов NN 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, │
│ │ 23, 29, 31, 44, 69, 70,
80, 84, │
│ │ 87, 88, 89 │
│ N 3 │по
кредиту счетов NN 01, 02, 03, 85, 86 │
│ N 4 │по
кредиту счетов NN 14, 15, 41, 42, 45, 46, 62 │
│ N 5 │по
кредиту счета N 60 │
│ N 6 │по
кредиту счета N 71
│
│ N 7 │по
кредиту счетов NN 63, 68, 72, 73, 76, 78, 79 │
│ N 8 │по
кредиту счетов NN 51, 54, 55, 91 │
│ N 9 │по
кредиту счетов NN 33, 81, 93, 96 │
└─────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘
2. Порядок ведения
журналов-ордеров и ведомостей
2.1. Журнал-ордер N
1 по кредиту счетов NN 50, 56
Журнал-ордер N 1 представляет собой
регистр с развернутыми оборотами по дебету и кредиту счета N 50
"Касса" с совмещением разработки счета N 56-1 "Прочие денежные
средства", субсчет "Денежные средства в пути".
Журнал-ордер позволяет вести разработку
кассовых отчетов аптек, а также составление сводного журнала-ордера по счету в
целом по централизованной бухгалтерии, в разрезе аптек.
Записи в журнал-ордер и ведомость
производятся на основании отчетов кассиров, в которых предварительно против
каждой суммы проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции
устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в кредит того
или иного счета, после чего она записывается в журнал-ордер по соответствующим
графам.
Выведенный в ведомости и в журнале-ордере
оборот по дебету и кредиту счета N 50 "Касса" и остаток на конец
каждого отчетного периода должен быть строго выверен и тождественен с данными
по отчетам кассиров.
В ведомости журнала-ордера N 1
предусматриваются графы для отражения торговой выручки аптек в разрезе
структурных отделов и филиалов. В случае, если отделов и филиалов больше, чем
предусмотрено в ведомости, торговая выручка показывается отдельной ведомостью.
По окончании месяца составляется сводный
журнал-ордер N 1 с ведомостью. Сбалансированные и предварительно сверенные
итоговые данные оборотов по дебету и кредиту данного регистра по каждой аптеке
заносятся одной строкой.
При разработке журнала-ордера на уровне
аптек сальдо счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет
"Денежные средства в пути" на начало и конец месяца не заполняется.
В сводном журнале-ордере эти строки
заполняются по данным "Сводной ведомости оборотов и сальдо по субсчету N
56-1 "Денежные средства в пути".
Графа 4 заполняется по итоговым данным
журнала-ордера N 1 дебет счета N 56-1 "Прочие денежные средства",
субсчет "Денежные средства в пути" (гр. 7). Графы 5-7 заполняются по
соответствующим выпискам Госбанка. В графах 5-8 отражаются коррективы при
пересчете Госбанком.
Графа 12 (итог гр. 5-11) должна также
соответствовать гр. (3 + 4) - 13 гр. - кредитовый оборот, который записывается
в сводном журнале-ордере N 1 красным по дебету в гр. 7. Дебетовый оборот
сводной ведомости N 2 записывается черным в этой же строке по корреспондирующим
счетам NN 51-55, 76, 78, 91. Такая запись итогов сводной ведомости N 2 счета N
56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в
пути" на общие итоги оборотов по сводному журналу-ордеру N 1 по счету 50
"Касса" влияния не оказывает.
Сальдо по счету N 56-1 "Прочие
денежные средства, субсчет "Денежные средства в пути" на конец месяца
определяется как сумма слагаемых (сальдо на начало + итоги оборота за месяц по
данной графе с учетом записи красным - кредитовый оборот).
Сальдо счета (N 56-1) должно
соответствовать итогу гр. 13 - приложения 1 (Сводной ведомости) в разрезе
аптек, где в графах 14-15 каждая сумма должна подтверждаться соответствующим
обоснованием (дата, номер оправдательного документа). В графе 16
"Контрольные отметки" отмечаются даты зачета этих сумм Госбанком.
2.2. Журнал-ордер N
2 по кредиту счетов
NN 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, 23, 29, 31,
44, 69,
70, 80, 84, 86, 87, 88, 89
Журнал-ордер N 2 используется для
выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных
ценностей, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учета затрат по
непромышленным производствам и хозяйствам, расходов будущих периодов, учета
издержек обращения, расчетов по страхованию, расчетов по оплате труда, учета
недостач и потерь, учета фондов и резервов и учета финансовых результатов.
В журнале-ордере приведена номенклатура
статей издержек обращения.
Для заполнения в журнале-ордере N 2
движения по статьям по дебету счета "Издержки обращения" ведется
накопительная ведомость по издержкам в разрезе аптек в корреспонденции с
кредитом соответствующих счетов. Ведомость составляется на основании данных
журналов-ордеров N 1, 4, 5, 7.
Для отражения в журнале-ордере N 2
кредитовых оборотов по счетам NN 05, 12, 13, 31, 80, 84 составляется
накопительная ведомость на основании приходно-расходных документов, полученных
от аптек.
Данные ведомостей NN 3, 4 заносятся по
итогам в свод издержек обращения (приложения 2, 3) в разрезе статей и аптек. В
этот же свод заносятся данные свода по заработной плате (приложение 4). Свод по
заработной плате составляется на основании книги учета начисленной заработной
платы, пенсий и пособий по социальному страхованию. Книга имеет следующий вид.
|
N
ведо-
мости
|
Дата
ведо-
мости
|
З/пл. АУП
|
Итого
з/пл.
АУП
|
Произв.
з/пл.
|
|
осн.
з/пл.
|
сов-
мещ.
|
отпускн.
и над-
бавки
|
осн.
з/пл.
|
сов-
мещ.
|
от-
пуска
|
доплаты,
надбавки
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
Продолжение
|
Итого
|
Неспи-
сочн.
состав
|
сч.
31
|
Итого
з/пл.
|
Б/л
|
Пенсия
|
Всего начислено
|
|
к-во
дней
|
сумма
|
к-во
пенсий
|
сумма
|
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
Продолжение
|
УДЕРЖАНО
|
Всего
удер-
жано
|
К оплате
|
|
Подох.
налог
|
Налог
малос.
|
Аванс
|
Проф.
взносы
|
Кредит
|
Соц.
страх.
|
Сбер-
касса
|
|
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
Ежемесячно в книге выводится сальдо на
конец месяца.
Данные этих сводных ведомостей заносятся
по итогам в журнал-ордер N 2. Выявленные в журнале-ордере N 2 кредитовые
обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.
2.3. Журнал-ордер N
3 по кредиту счетов
NN 01, 02, 03, 85, 86
В журнале-ордере N 3 находят отражение
обороты по кредиту счетов N 01 "Основные средства (фонды)", N 02
"Износ основных средств (фондов)", N 03 "Капитальный
ремонт", N 85 "Уставный фонд" в корреспонденции с
соответствующими счетами.
Обороты по кредиту счетов NN 01, 02, 03,
85 в корреспонденции с дебетуемыми счетами записываются в журнале-ордере на
основании соответствующих первичных бухгалтерских документов (актов на
поступление основных средств, расчетов по начислению амортизации и т.п.).
Приходование основных средств отражается
по дебету счета N 01 "Основные фонды (средства)" и кредиту счета N 85
"Уставный фонд". Следовательно, дебетовый оборот по счету 01
"Основные фонды (средства) выявляется в Главной книге по кредиту счета N
85 "Уставный фонд".
Выбытие основных средств фиксируется по
кредиту счета N 01 "Основные средства (фонды)".
Пообъектный аналитический учет основных
средств осуществляется по местам их использования на инвентарных карточках или
в инвентарных книгах (описях). Инвентарные карточки открывают на каждый объект.
Учет износа основных средств
осуществляется по кредиту счета N 02 "Износ основных средств
(фондов)" и дебету счета N 85 "Уставный фонд". Записи делаются
на основании ведомости амортизационных отчислений, в которой одновременно с
начислением амортизационного фонда начисляется износ основных средств.
Для учета затрат по капитальному ремонту
предназначен счет N 03 "Капитальный ремонт". В дебет этого счета
отражаются все затраты, а по окончании ремонта они списываются за счет
источника финансирования. Дебетовый оборот по этому счету обобщается в Главной
книге на основе журналов-ордеров по другим счетам, с которыми корреспондирует
счет N 03 "Капитальный ремонт".
Капитальный ремонт восстанавливает
стоимость изношенных основных средств. Поэтому на сумму затрат по законченному
капитальному ремонту уменьшается износ основных средств, что в учете отражается
по дебету счета N 02-2 "Износ основных фондов (средств), субсчет "В
части капитального ремонта" и кредиту счета N 85 "Уставный фонд".
Для группировки оборотов по
бухгалтерскому счету N 85 "Уставный фонд" составляется разработочная
ведомость, где предусмотрены показатели, необходимые для составления формы
годовой отчетности N 3 "Движение уставного фонда". Эта ведомость
открывается на год.
Для учета амортизационных отчислений
предназначен счет N 86 "Амортизационный фонд". Записи в нем делаются
на основании ведомостей амортизационных отчислений.
2.4. Журнал-ордер N
4 по кредиту счетов
NN 14, 41, 42, 45, 46, 62
В журнале-ордере N 4 отражаются обороты
по кредиту счетов NN 14 "Переоценка товарно-материальных ценностей",
41 "Товары", 42 "Торговая наценка и налог с оборота", 45
"Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", 46
"Реализация", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
К журналу-ордеру N 4 составляется
ведомость-расшифровка для отражения кредитовых оборотов по корреспондирующим
счетам с одновременным выведением финансовых результатов по каждой аптеке за
месяц (приложение 7).
Итоговые данные ведомости-расшифровки
заносятся в журнал-ордер N 4.
Аналитический учет отпущенных товаров
ведется в учетных регистрах по каждому платежному требованию.
Операции по счету N 45 "Товары
отгруженные, выполненные работы и услуги" учитываются в Ведомости N 5
отгрузки и реализации товаров журнала-ордера N 4 (приложение 8).
Заполнение ведомости N 5 журнала-ордера
текущего месяца начинается с переноса сальдо по счету N 45 "Товары
отгруженные, выполненные работы и услуги" по каждому неоплаченному
платежному требованию. После чего регистрируют документы на товары, отгруженные
в текущем месяце.
В Ведомости N 5 указывают оплаченные
покупателями документы на основании выписок Госбанка из специального ссудного
счета по товарообороту и приложенных к ним копий платежных требований.
Обязательным условием проверки правильности
составления ведомости по дебету и журнала-ордера по кредиту счета N 45
"Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" является сверка
итоговых данных с соответствующими оборотами других учетных регистров, в
которых отражают суммы по счетам, корреспондирующим с этим счетом.
2.5. Журнал-ордер N
5 по кредиту счета N 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Аналитический учет поступления товаров
ведется по каждой аптеке в журнале-ордере N 5 по кредиту счета N 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и ведомости в корреспонденции
с дебетом соответствующих счетов за поступившие материальные ценности, принятые
работы и услуги, а также по дополнительным операциям и исправленным записям по
ним.
Кредитовые и дебетовые обороты при любой
форме расчетов отражаются по каждому отдельному соответствующему расчетному
документу.
Суммы, причитающиеся за полученные
товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги записываются по кредиту
счета N 60 на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к
оплате счетов (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам -
согласно сопроводительным к грузу документам.
Операции об оплате счетов отражаются на
основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов.
Недооплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по
разным расчетам, - суммы, полученные в погашение соответствующей дебиторской
задолженности, не показанной в счете как зачет, и другие разного рода описания
отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.
Суммы торговых наложений (наценок)
отражаются красной записью и накапливаются в журнале-ордере N 5, а в
журнале-ордере N 4 эти суммы показываются как оборот по кредиту счета N 42
"Торговая наценка".
Выявленные при приемке излишки ценностей
показываются по отдельным строкам, как неотфактурованные поставки. Суммы
недостач и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 63
"Расчеты по претензиям", а произведенные зачеты с поставщиками и подрядчиками
- с дебетом счета, на котором числится зачитываемая дебеторская задолженность
(авансы и т.п.).
Неотфактурованные товарно-материальные
ценности, поступившие в отчетном месяце, отражаются в журнале-ордере по
розничным ценам отдельно по каждой поставке.
При поступлении счетов на
товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, в
журнал-ордер производятся записи в общем порядке, а ранее произведенные записи
сторнируются.
Отметка об оплате, списании или сторно по
неотфактурованным поставкам делаются в журнале-ордере N 5 за отчетный месяц.
Оплата счетов на поставку
товарно-материальных ценностей, расчеты за которые произведены до прибытия
груза, записывается в журнале-ордере в суммах, принятых к оплате.
В последних графах журнала-ордера N 5
отражается сальдо по расчетам за неприбывший груз неотфактурованным поставкам,
которые переносятся по каждому счету или заменяющему его документу в графу
"Сальдо на начало месяца" журнала-ордера за последующий месяц.
Итоговые данные журналов-ордеров,
разрабатываемых в каждой аптеке, переносятся в сводный журнал-ордер N 5.
К журналу-ордеру N 5 предусмотрена
ведомость N 6 "Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке по
кредитовым счетам" (Приложение 9).
2.6. Журнал-ордер N
6 по кредиту счета N 71
Журнал-ордер N 6 и ведомость к нему
служат для группировки записей за месяц по счету N 71 "Расчеты с
подотчетными лицами".
Обоснованием для записи по ведомости
являются кассовые расходные ордера на выдачу подотчетных сумм, а по
журналу-ордеру утвержденные авансовые отчеты подотчетных лиц, оправданные
соответствующими документами, и кассовые приходные ордера на возврат
неизрасходованных сумм аванса.
Записи расходов по каждому отдельному
авансовому отчету, а также и сумма возврата в кассу неизрасходованной части
аванса производятся в журнале-ордере по той же строке, по которой записана в
ведомости выданная сумма аванса данному подотчетному лицу.
Состояние расчетов с каждым подотчетным
лицом на начало месяца отражается в ведомости, а сальдо на конец месяца - в
журнале-ордере.
Поскольку записи в журнал-ордер и
ведомость производятся по каждому подотчетному лицу, нет необходимости вести
аналитический учет по счету N 71 на карточках и составлять оборотную ведомость.
2.7. Журнал-ордер N
7 по кредиту счетов
63, 68, 70, 72, 73, 76, 78, 79
Журнал-ордер N 7 является регистром
синтетического и аналитического учета счетов раздела VI "Расчеты"
счетного плана.
Запись производится по кредитовым
оборотам в соответствии с корреспонденцией в дебет счетов.
По кредиту счетов 63 "Расчеты по
претензиям", 68 "Расчеты с бюджетом", 70 "Расчеты по оплате
труда", 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", 73
"Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" запись
производится на первой странице бланка журнала-ордера в разрезе показателей
аналитического учета.
По кредиту счетов 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", 78 "Внутриведомственные расчеты по
текущим операциям", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" записи
производятся в разрезе аптек.
К журналу-ордеру N 7 предусматривается
ведомость по дебету счета N 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим
операциям". Ведомость составляется на основании выписок взаимных расчетов
с группировкой данных по счетам в разрезе аптек. На основании ведомости
производится разноска кредита счетов по журналу-ордеру, кредит которого указан
в данной ведомости.
2.8. Журнал-ордер N
8 по кредиту счетов
NN 51, 54, 55, 91
Журнал-ордер N 8 предназначен для
группировки записей по счетам NN 51 "Расчетный счет", 54 "Счета
в банке по средствам на капитальные вложения", 55 "Прочие счета в
банках", 91 "Спецссудный счет по товарообороту".
Группировка операций по расчетному счету
осуществляется на основе выписок банка и приложенных к ним документов. Номера
корреспондирующих счетов проставляются как на документах, так и в выписке.
Соответствующие записи в журнале-ордере и
ведомости производятся в порядке поступления и обработки выписок за каждый день
или другой отрезок времени, с выведением сальдо на конец отчетного периода.
Обороты по дебету и кредиту счета N 51 "Расчетный счет", а также
сальдо по каждой строке должны соответствовать оборотам и сальдо по выписке
Госбанка.
По окончании месяца в ведомости и в
журнале-ордере подсчитывают итоги по каждой графе.
Записи в журнале-ордере и в ведомости по
счету N 91 "Специальный ссудный счет по товарообороту" производятся
на основании выписок Госбанка из специального ссудного счета по товарообороту с
приложенными к ним документами.
По каждой отдельной выписке банка записи
группируются в одной строке, общей для журнала-ордера и ведомости.
К журналу-ордеру N 8 ведется
ведомость-расшифровка поступления торговой выручки на счет N 91. Из каждой
выписки банка выписывается зачисленная на счет N 91 сумма торговой выручки по
аптекам. По каждой строке ведомости-расшифровки выводится итоговая сумма,
которая должна быть равна сумме выручки в ведомости журнала-ордера N 8.
Итоговые данные ведомости-расшифровки
показывают оборот по кредиту счета N 56-1 по каждой аптеке и в целом по
централизованной бухгалтерии.
Записи в журнал-ордер N 8 по счетам NN
54, 55 производятся на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих
счетов итогов по однородным операциям.
2.9. Журнал-ордер N
9 по кредиту счетов
NN 33, 34, 80, 81, 93, 96
Журнал-ордер предназначен для разработки
кредитовых оборотов следующих балансовых счетов: N 33 "Капитальные
вложения", N 81 "Использование прибыли", N 93
"Финансирование капитальных вложений", N 96 "Целевое
финансирование и целевые поступления".
По горизонтали показываются кредитуемые
счета, по вертикали - дебетуемые.
Записи в журнале-ордере производятся на
основании первичных документов, справок, расчетов.
2.10. Главная книга
В Главной книге записи производятся на
основании журналов-ордеров по счетам первого порядка.
Главная книга открывается на год. Сначала
в нее переносятся по данным Главной книги прошлого года сальдо на первое января
отчетного года по каждому счету, которые следует располагать в возрастающем
порядке.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце
месяца переносятся в Главную книгу. Исходя из принципа регистрации учетных
данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета
производятся в Главную книгу одной суммой.
Дебетовые обороты по соответствующему
синтетическому счету выявляются в различных журналах по мере регистрации в них
записей по кредиту корреспондирующих с ними счетов. Таким образом, в Главной
книге будет выявлена и вся сумма дебетовых оборотов по каждому счету первого
порядка.
Проверка правильности записей,
произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо
по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а
также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. По
счетам, имеющим дебетовое и кредитовое сальдо, сумму их показывают развернуто.
На каждом журнале-ордере после записи всех необходимых сумм в Главную книгу
проставляют дату и его подписывает лицо, производившее записи в Главную книгу.
На последнем листе Главной книги
необходимо подсчитывать начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и
конечное сальдо за отчетный месяц по всем счетам.
3. Порядок сверки
счетов по журналам-ордерам
3.1. Построение журналов-ордеров и
порядок их ведения позволяют контролировать правильность и полноту
бухгалтерских записей как ежедневно, так и по окончании отчетного месяца.
3.2. Контроль осуществляется сверкой
записей в учетных регистрах с оправдательными и другими документами (товарными
и кассовыми отчетами, выписками Госбанка и т.п.).
3.3. Правильность и полнота бухгалтерских
записей контролируется также сопоставлением взаимосвязанных показателей,
получивших отражение в разных журналах-ордерах.
3.4. После тщательной проверки
правильности и полноты отражения хозяйственных операций данные журналов-ордеров
переносятся в Главную книгу. Затем контроль за бухгалтерскими записями
осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам в Главной книге,
которые по итогам дебета и кредита должны быть равны.
4. Хранение
документов
4.1. Первичные документы, учетные
регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив учреждения
должны храниться в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под
ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
4.2. Порядок хранения журналов-ордеров,
вспомогательных к ним ведомостей и первичных документов должен обеспечить
возможность быстрого нахождения документов по каждой записи в учетных
регистрах.
4.3. Все журналы-ордера за отчетный
период необходимо переплетать (подшивать в папку) с соблюдением
последовательности их нумерации. Журналы-ордера хранятся отдельно от первичных
документов.
4.4. Документы должны переплетаться
(подшиваться в папки) по соответствующим журналам-ордерам в порядке
последовательности записи в них. Кассовые, авансовые, товарные, материальные
отчеты и реестры, выписки Госбанка, группировочные, аналитические и контрольные
ведомости хранятся вместе с относящимися к ним документами.
К каждой группе документов, относящейся к
отдельному журналу-ордеру или ведомости, должна прилагаться справка для
архивного хранения.
4.5. При наличии небольшого наличия
документов, относящихся к операциям, сгруппированным в одном журнале,
допускается переплет (подшивка) их в одну папку по нескольким журналам-ордерам,
но с обязательным разделением документов одного журнала от документов другого
журнала твердой прокладкой.
Ведомости (разработочные таблицы)
хранятся вместе с документами, относящимися к журналам-ордерам или ведомостям,
в которые производились записи на основе этих документов и ведомостей.
Расчетные ведомости по заработной плате
хранятся в отдельной папке по месяцам, кварталам или в целом за год, в
зависимости от количества ведомостей.
4.6. На папках приводятся наименование
учреждения, название и порядковый номер папки (дела) с начала года, отчетный
период (год, месяц), номер журнала-ордера или ведомости, количество листов в
папке (деле).
Папки для хранения журналов-ордеров и
ведомостей следует изготовлять по формату последних, с внутренними корешками в
них (в виде узких полосок). К каждому корешку приклеивается бланк журнала-ордера
или ведомости в хронологической последовательности.
Первичные документы, учетные регистры,
бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.
4.7. Ведение архива возлагается на
заведующего группой (сектором) или работника этой группы (сектора)
централизованной бухгалтерии, а в аптеках и на работника учетно-контрольной
группы (сектора), при отсутствии его-руководителя аптечного учреждения.
Архив ведется по существующим положениям
о порядке его ведения и хранения.
Начальник Главного аптечного
управления Минздрава СССР
А.Д.АПАЗОВ
Начальник Отдела бухгалтерского учета
и отчетности - Главный бухгалтер
В.И.ВЛАДИМИРОВА
Приложение 2
Утверждено
Приказом Министерства
здравоохранения СССР
от 31 марта 1987 г. N 468
ПЕРЕЧЕНЬ
ВЕДОМСТВЕННЫХ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ ДЛЯ АПТЕЧНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ
1. Журнал-ордер N 1 по кредиту счетов 50,
56.
2. Ведомость N 1 к журналу-ордеру N 1 по
дебету счета 50.
3. Сводная ведомость N 2 оборотов и
сальдо по счету 56-1.
4. Журнал-ордер N 2 по кредиту счетов 05,
06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 80, 84, 87, 88, 89.
5. Ведомость-расшифровка N 3 издержек
обращения по разным журналам-ордерам (приложение 2 к журналу-ордеру N 2).
6. Ведомость-расшифровка по кредиту
счетов (приложение 3 к журналу-ордеру N 2).
7. Свод по заработной плате (приложение 4
к журналу-ордеру N 2).
8. Свод издержек обращения (приложение 5
к журналу-ордеру N 2).
9. Аналитические данные к счетам 87, 88
(приложение 6 к журналу-ордеру N 2).
10. Журнал-ордер N 3 по кредиту счетов
01, 02, 03, 85, 86.
11. Журнал-ордер N 4 по кредиту счетов
14, 15, 41, 42, 45, 46, 62.
12. Ведомость-расшифровка по кредиту
счетов 14, 41, 42, 45, 46, 62 (приложение 7 к журналу-ордеру N 4).
13. Ведомость расчета торговых наложений
по аптекам (приложение 7а к журналу-ордеру N 4).
14. Ведомость отгрузки и реализации
товаров (приложение 8 к журналу-ордеру N 4).
15. Журнал-ордер N 5 по кредиту счета 60
(по аптекам).
16. Журнал-ордер N 5 по кредиту счета 60
(сводный).
17. Ведомость аналитического учета
расчетов с поставщиками в порядке расчетов по кредитовым счетам (приложение 9 к
журналу-ордеру N 5).
18. Журнал-ордер N 6 по кредиту счета 71.
19. Журнал-ордер N 7 по кредиту счетов
63, 68, 73, 76, 78, 79.
20. Ведомость по дебету счета 78
(приложение 10 к журналу-ордеру N 7).
21. Журнал-ордер N 8 по кредиту счетов
51, 54, 55, 91.
22. Ведомость-расшифровка поступления
торговой выручки на счет 91.
23. Журнал-ордер N 9 по кредиту счетов
33, 81, 93, 96.
Зам. начальника
Главного аптечного
управления Минздрава СССР
Т.Г.ШАКИРОВ
Начальник Отдела
бухгалтерского учета
и отчетности -
Главный бухгалтер
В.И.ВЛАДИМИРОВА