Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 июня 1993 г. N 271

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

N 66

 

КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ПОЛИТИКЕ ЦЕН

 

N 01-17/752-06

 

ПИСЬМО

 

31 мая 1993 г.

 

О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН

НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ (ПРОДУКЦИЮ)

 

В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.

В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.

В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам, исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.

Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.

Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.

Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке.

Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.

При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.

В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не подлежит.

По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.

С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренного в письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 N 01-17/304-06.

 

Заместитель Министра

финансов Российской Федерации

С.В.ГОРБАЧЕВ

 

Заместитель председателя

Комитета Российской Федерации

по политике цен

В.М.САФОНОВ

 

СОГЛАСОВАНО:

Заместитель руководителя

Государственной налоговой службы

В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ

 

 

 

 

Приложение

к письму Минфина России и Роскомцен

от 31 мая 1993 года N 66; 01-17/752-06

 

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ И НДС

(ЦИФРЫ УСЛОВНЫЕ)

 

┌──────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐

│                                      │ I вариант  │ II вариант │

│                                      │   (НДС,    │ (без взима-│

│                                      │ взимаемый  │ мания НДС  │

│                                      │    при     │при таможен-│

│                                      │ таможенном │ном оформле-│

│                                      │ оформлении)│ нии, напри-│

│                                      │            │мер, по про-│

│                                      │            │довольствен-│

│                                      │            │ным товарам)│

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 1. Таможенная стоимость, включая     │            │            │

│ расходы по доставке до границы       │            │            │

│ б. СССР, а также затраты по          │            │            │

│ транспортировке по территориям стран,│            │            │

│ входившим в состав б. СССР и         │            │            │

│ внедривших национальную валюту       │  10 долл.  │  3 долл.   │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 2. Таможенная стоимость,             │            │            │

│ пересчитанная в рубли по курсу       │            │            │

│ Центрального банка Российской        │            │            │

│ Федерации, действующему на дату      │            │            │

│ принятия грузовой таможенной         │            │            │

│ декларации к таможенному оформлению  │7400 руб.<*>│2220 руб.<*>│

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 3. Сумма акциза по подакцизным       │            │            │

│ товарам по установленной ставке,     │            │            │

│ например, в размере 35%              │            │            │

│ (п. 2 х 35%) : 100                   │ 2590,0     │     -      │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 4. Таможенная пошлина                │            │            │

│ (15% от таможенной стоимости)        │            │            │

│ (п. 2 х 15%) : 100                   │ 1110,0     │  333,0     │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 5. Сборы за таможенное оформление    │            │            │

│ (0,15% от таможенной стоимости)      │            │            │

│ (п. 2 х 0,15%) : 100                 │  11,1      │    3,3     │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 6. Сумма налога на добавленную       │            │            │

│ стоимость, по установленной ставке   │            │            │

│ 20%, уплаченная таможенному органу   │            │            │

│ {(п. 2 + п. 3 + п. 4) : 100)} x 20%  │  2220,0    │      -     │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 7. Прочие накладные расходы по       │            │            │

│ импорту, относимые на издержки       │            │            │

│ обращения (комиссионное  вознагражде-│            │            │

│ ние, транспортные расходы, страховые │            │            │

│ платежи, расходы по хранению, процен-│            │            │

│ ты по ссудам банков, расходы по реа- │            │            │

│ лизации и др.) без уплаченных сумм   │            │            │

│ налога на добавленную стоимость      │            │            │

│ с этих расходов                      │    900,0   │   300,0    │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 8. Налог на добавленную стоимость,   │            │            │

│ приходящийся на стоимость прочих     │            │            │

│ расходов                             │    180,0   │     60,0   │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 9. Цена (расчетная)                  │  12011,1   │  2856,3    │

│                                      │(п. 2 + п. 3│(п. 2 + п. 4│

│                                      │+ п. 4 +    │+ п. 5 +    │

│                                      │п. 5 + п. 7)│+ п. 7)     │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 10. Сумма налога на добавленную      │            │            │

│ стоимость к цене (расчетной)         │  2402,2    │      30,0  │

│                                      │ (п. 9 х    │{(п. 9 - п. │

│                                      │х 20%) : 100│2 - п. 4 -  │

│                                      │            │- п. 5) х   │

│                                      │            │х 10%} : 100│

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 11. Цена (расчетная), увеличенная на │            │            │

│ налог на добавленную стоимость       │            │            │

│ (п. 9 + п. 10)                       │ 14413,3    │ 2886,3     │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 12. Свободная отпускная (оптовая)    │            │            │

│ цена, установленная с учетом         │            │            │

│ сложившейся цены на аналогичный      │            │            │

│ товар, т.е. с учетом спроса и        │            │            │

│ предложения                          │ 20000,0    │  4000,0    │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 13. Сумма налога на добавленную      │            │            │

│ стоимость к свободной отпускной      │            │            │

│ (оптовой) цене с учетом спроса  и    │            │            │

│ предложения                          │   4000,0   │   144,3    │

│                                      │(п. 12 х    │{(п. 12 - п.│

│                                      │х 20%) : 100│2 - п. 4 -  │

│                                      │            │- п. 5) х   │

│                                      │            │х 10%} : 100│

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 14. Свободная отпускная (оптовая)    │            │            │

│ цена, увеличенная на налог на        │            │            │

│ добавленную стоимость                │            │            │

│ (п. 12 + п. 13)                      │ 24000,0    │  4144,3    │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 15. Сумма налога на добавленную      │            │            │

│ стоимость, подлежащая взносу в       │            │            │

│ бюджет при реализации товаров        │            │            │

│ а) (п. 10 - п. 8 - п. 6)             │   2,2      │   - 30     │

│ или                                  │            │            │

│ б) (п. 13 - п. 8 - п. 6)             │  1600,0    │     84     │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 16. Положительная разница, остающаяся│            │            │

│ в распоряжении организаций,          │            │            │

│ предприятий и объединений и          │            │            │

│ облагаемая налогом на прибыль в      │            │            │

│ установленном порядке                │            │            │

│ (п. 12 - п. 9)                       │  7988,9    │  1143,7    │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 17. Свободная розничная (отпускная   │            │            │

│ цена с НДС плюс торговая надбавка    │            │            │

│ в размере, например, 20 %)           │            │            │

│ а) (п. 11 х 120%) : 100              │ 17296,0    │  3463,6    │

│ или                                  │            │            │

│ б) (п. 14 х 120%) : 100              │ 28800,0    │  4973,2    │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│ 18. Сумма налога на добавленную      │            │            │

│ стоимость, уплачиваемая с торговой   │            │            │

│ надбавки                             │            │            │

│ а)                                   │   480,5    │    52,5    │

│                                      │{(п. 11 х   │{(п. 11 х   │

│                                      │х 20%) х    │х 20%) х    │

│                                      │х 16,67} :  │х 9,09} :   │

│                                      │: 100       │: 100       │

│ б)                                   │    800,2   │   75,3     │

│                                      │{(п. 14 х   │{(п. 14 х   │

│                                      │х 20%) х    │х 20%) х    │

│                                      │х 16,67} :  │х 9,09} :   │

│                                      │: 100       │: 100       │

└──────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘

 

 <*> Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком РФ,

  740 рублей за 1 доллар