УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
13 мая 2003 г.
N 04-20/3693/И945
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление МНС России по Московской
области сообщает следующее.
В соответствии с
пунктом 4 статьи 1 Закона Московской области "О системе налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ единый налог применяется в
отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади.
Согласно статье 346.27 главы 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) розничной торговлей
признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
Вместе с тем следует иметь в виду, что
розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли
предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров
розничной купли - продажи.
Таким образом, одним из основных условий,
позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт
заключения с покупателем договоров розничной купли - продажи.
Учитывая данное
обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3
Кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно,
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с
торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе
договоров розничной купли - продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
В аналогичном порядке следует
рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию
населению готовых лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам
(льготным ценам), за наличный расчет.
Таким образом, аптечные учреждения
признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части
доходов, полученных ими от реализации населению готовых лекарственных
препаратов (в том числе и по льготным ценам), а также иных имеющихся в
ассортименте товаров за наличный расчет на основе договоров розничной купли -
продажи. Доходы, полученные аптечными учреждениями в
централизованном порядке от местных органов здравоохранения (из местного
бюджета) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей
реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых лекарственных
препаратов по бесплатным и льготным рецептам, а также от реализации
лекарственных препаратов лечебным учреждениям с оплатой по безналичному
расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных
раздельного учета доходов и расходов по каждому осуществляемому
указанными налогоплательщиками виду деятельности.
Согласно статье 346.27 Кодекса к
розничной торговле не относится, в частности, реализация подакцизных товаров,
указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Спирт является подакцизным товаром и
указан в подпункте 1 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Исходя из этого, налогообложение единым
налогом на вмененный доход полученных аптечными учреждениями доходов от
реализации спирта следует рассматривать в вышеуказанном порядке.
Одновременно с этим следует иметь в виду,
что Федеральный закон от 22.06.1998 N 86 "О лекарственных средствах"
разграничивает понятия оптовой и розничной торговли, а также изготовления
лекарственных средств, возникающие в сфере обращения лекарственных средств на
территории Российской Федерации.
Изготовление лекарственных средств,
являясь одной из функций деятельности аптечного учреждения, носит характер
производственного процесса.
Из этого следует, что изготовление
лекарственных средств, в том числе по рецептам врачей, рассматривается как
производственная деятельность. Деятельность аптечных учреждений по реализации
изготовленных лекарственных средств населению и организациям является одним из
способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства
готовых лекарственных средств. Данный вид деятельности не подпадает под
действие главы 26.3 Кодекса. В связи с этим, доходы, полученные аптечными
учреждениями от реализации населению изготовленных лекарственных препаратов, в
том числе по льготным рецептам, подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке.
Согласно пункту 3
статьи 170 НК РФ, разделу III Инструкции по заполнению декларации по налогу на
добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 г. N
БГ-3-03/25 (в редакции Приказов МНС России от 05.03.2002 г. N БГ-3-03/113, от
06.08.2002 г. N БГ-3-03/416) суммы налога, принятые к вычету до перехода на
уплату единого налога на вмененный доход по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых
объектом налогообложения, но не использованным для указанных операций, подлежат
восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом на уплату единого
налога на вмененный доход.
При этом по основным средствам сумма НДС,
подлежащая восстановлению, исчисляется с остаточной стоимости основных средств
(без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.
В случае, если
налогоплательщик наряду с переходом на уплату единого налога на вмененный
доход, будет осуществлять виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе
налогообложения, то подлежащий восстановлению НДС определяется с учетом положений
пункта 4 статьи 170 НК РФ на основании раздельного учета сумм налога по
приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, которые будут использованы для осуществления операций,
подпадающих под уплату раздельного учета сумм НДС, подлежащих восстановлению,
закрепляется в Приказе об учетной политике предприятия.
Заместитель руководителя -
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
И.А.СОРОКИНА