МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ СССР

 

ПРИКАЗ

от 31 марта 1987 г. N 468

 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ

ПО ВЕДЕНИЮ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА

И ФОРМ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ В АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

 

В целях совершенствования организации ведения бухгалтерского учета в аптечных учреждениях

1. Утверждаю:

1.1. Согласованную с Управлением бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов СССР "Инструкцию о порядке ведения бухгалтерского учета с применением ведомственных журналов-ордеров в аптечных учреждениях" (приложение 1).

1.2. Перечень журналов-ордеров и приложений к ним (приложение 2).

1.3. Формы журналов-ордеров и приложений к ним согласно перечню.

2. Приказываю:

Министрам здравоохранения союзных и автономных республик, начальникам главных аптечных управлений

2.1. Ввести в действие с 1 января 1988 г. "Инструкцию о порядке ведения бухгалтерского учета с применением ведомственных журналов-ордеров в аптечных учреждениях" и формы журналов-ордеров с приложениями к ним.

2.2. Довести настоящий Приказ до всех бухгалтерских служб аптечных учреждений, обеспечить строгий контроль за введением его в практику работы всех бухгалтерских служб аптечных учреждений.

2.3. Организовать в течение 1987 года изучение инструкции и форм журналов-ордеров с приложениями к ним работниками служб аптечных учреждений, на которых возложены обязанности документального оформления производимых финансово-хозяйственных операций.

2.4. Размножить инструкцию и журналы-ордера с приложениями к ним в необходимом количестве и обеспечить ими все бухгалтерские службы аптечных учреждений до 1 января 1988 года.

2.5. Строго контролировать применение журналов-ордеров, утвержденных настоящим Приказом.

2.6. Запретить применение других форм журналов-ордеров, не утвержденных Министерством здравоохранения СССР.

3. С введением в действие настоящего Приказа считать утратившим силу письмо Главного аптечного управления от 12 марта 1984 г. N 132-28а/18-54 "Об утверждении методических указаний по ведению журнально-ордерной формы учета в централизованных бухгалтериях, обслуживающих аптеки (по формам снабженческой и сбытовой деятельности).

4. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на Главное аптечное управление Министерства здравоохранения СССР (тов. Апазов А.Д.).

 

Заместитель Министра

Н.М.ШМАКОВ

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

Утверждено

Приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

Согласовано

с Управлением бухгалтерского

учета и отчетности

Министерства финансов СССР

Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ

29 октября 1986 года

 

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ПРИМЕНЕНИЕМ

ВЕДОМСТВЕННЫХ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ В АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

 

1. Общие положения

 

1.1. Все учетные данные о хозяйственной деятельности аптек обрабатываются централизованной бухгалтерией на основе журнально-ордерной формы счетоводства, предусмотренной настоящей Инструкцией.

1.2. Основными регистрами являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда требуемые аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых данные переносят в журналы-ордера.

1.3. Журналы-ордера построены на использовании принципа регистрации в них кредитовых оборотов по каждому балансовому счету в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Дебетовые обороты по каждому счету находят отражение в различных журналах-ордерах, т.е. в тех, где окажется запись в корреспонденции с дебетом этого счета.

1.4. Основные формы журналов-ордеров ведутся в сочетании со вспомогательными ведомостями, группирующими записи по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

1.5. По тем счетам, по которым одновременно с журналом-ордером ведется и ведомость, итоги данной ведомости по каждой графе сверяются с соответствующими итогами других журналов-ордеров по взаимосвязанным счетам. На момент проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств в журналах-ордерах и ведомостях обязательно подводятся итоги.

1.6. Типовая корреспонденция по основным операциям приведена в соответствующих графах журналов-ордеров.

1.7. В необходимых случаях журналы-ордера могут дополняться другими корреспондирующими счетами, а также графами для сопутствующих записей, которые вытекают из документов, приложенных к данному журналу-ордеру.

1.8. Итоговые записи в журналах-ордерах должны быть обязательно сверены с данными первичных документов, на основании которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

1.9. После подсчета и проверки месячных итогов журналы-ордера и ведомости к ним подписываются лицом, их составившим, с указанием даты. Кроме того, все журналы-ордера подписываются главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или его заместителем.

1.10. Месячные итоги журналов-ордеров записываются в Главную книгу по отдельным счетам, о чем в журнале-ордере делается отметка за подписью лица, производившего запись в Главную книгу. В Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Кредитовые обороты (суммы итогов) переносятся одной записью из соответствующего журнала-ордера; дебетовые обороты отдельными суммами из разных журналов-ордеров в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

По тем счетам, по которым одновременно с журналом-ордером ведется и ведомость, итоги данной ведомости по каждой графе сверяются с Главной книгой. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам.

1.11. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах до проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается, а правильная сумма приводится над зачеркнутой. Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано после строки итогов.

После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются.

Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой, данные которой заносятся в Главную книгу обособленно.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным).

1.12. Для ведения бухгалтерского учета в централизованных бухгалтериях при ЦРА и МРК предусмотрено 9 форм бланков журналов-ордеров.

 

Перечень журналов-ордеров

 

┌─────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│  Номер  │   Номера счетов согласно счетному плану, по кредиту  │

│журнала- │      которых ведется журнал-ордер в сочетании        │

│ ордера  │             с ведомостью по дебету счета             │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│   N 1   │по кредиту счетов NN 50, 56                           │

│   N 2   │по кредиту счетов NN 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13,  │

│         │                     23, 29, 31, 44, 69, 70, 80, 84,  │

│         │                     87, 88, 89                       │

│   N 3   │по кредиту счетов NN 01, 02, 03, 85, 86               │

│   N 4   │по кредиту счетов NN 14, 15, 41, 42, 45, 46, 62       │

│   N 5   │по кредиту счета N 60                                 │

│   N 6   │по кредиту счета N 71                                 │

│   N 7   │по кредиту счетов NN 63, 68, 72, 73, 76, 78, 79       │

│   N 8   │по кредиту счетов NN 51, 54, 55, 91                   │

│   N 9   │по кредиту счетов NN 33, 81, 93, 96                   │

└─────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘

 

2. Порядок ведения журналов-ордеров и ведомостей

 

2.1. Журнал-ордер N 1 по кредиту счетов NN 50, 56

 

Журнал-ордер N 1 представляет собой регистр с развернутыми оборотами по дебету и кредиту счета N 50 "Касса" с совмещением разработки счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути".

Журнал-ордер позволяет вести разработку кассовых отчетов аптек, а также составление сводного журнала-ордера по счету в целом по централизованной бухгалтерии, в разрезе аптек.

Записи в журнал-ордер и ведомость производятся на основании отчетов кассиров, в которых предварительно против каждой суммы проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в кредит того или иного счета, после чего она записывается в журнал-ордер по соответствующим графам.

Выведенный в ведомости и в журнале-ордере оборот по дебету и кредиту счета N 50 "Касса" и остаток на конец каждого отчетного периода должен быть строго выверен и тождественен с данными по отчетам кассиров.

В ведомости журнала-ордера N 1 предусматриваются графы для отражения торговой выручки аптек в разрезе структурных отделов и филиалов. В случае, если отделов и филиалов больше, чем предусмотрено в ведомости, торговая выручка показывается отдельной ведомостью.

По окончании месяца составляется сводный журнал-ордер N 1 с ведомостью. Сбалансированные и предварительно сверенные итоговые данные оборотов по дебету и кредиту данного регистра по каждой аптеке заносятся одной строкой.

При разработке журнала-ордера на уровне аптек сальдо счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути" на начало и конец месяца не заполняется.

В сводном журнале-ордере эти строки заполняются по данным "Сводной ведомости оборотов и сальдо по субсчету N 56-1 "Денежные средства в пути".

Графа 4 заполняется по итоговым данным журнала-ордера N 1 дебет счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути" (гр. 7). Графы 5-7 заполняются по соответствующим выпискам Госбанка. В графах 5-8 отражаются коррективы при пересчете Госбанком.

Графа 12 (итог гр. 5-11) должна также соответствовать гр. (3 + 4) - 13 гр. - кредитовый оборот, который записывается в сводном журнале-ордере N 1 красным по дебету в гр. 7. Дебетовый оборот сводной ведомости N 2 записывается черным в этой же строке по корреспондирующим счетам NN 51-55, 76, 78, 91. Такая запись итогов сводной ведомости N 2 счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути" на общие итоги оборотов по сводному журналу-ордеру N 1 по счету 50 "Касса" влияния не оказывает.

Сальдо по счету N 56-1 "Прочие денежные средства, субсчет "Денежные средства в пути" на конец месяца определяется как сумма слагаемых (сальдо на начало + итоги оборота за месяц по данной графе с учетом записи красным - кредитовый оборот).

Сальдо счета (N 56-1) должно соответствовать итогу гр. 13 - приложения 1 (Сводной ведомости) в разрезе аптек, где в графах 14-15 каждая сумма должна подтверждаться соответствующим обоснованием (дата, номер оправдательного документа). В графе 16 "Контрольные отметки" отмечаются даты зачета этих сумм Госбанком.

 

2.2. Журнал-ордер N 2 по кредиту счетов

NN 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69,

70, 80, 84, 86, 87, 88, 89

 

Журнал-ордер N 2 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учета затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, расходов будущих периодов, учета издержек обращения, расчетов по страхованию, расчетов по оплате труда, учета недостач и потерь, учета фондов и резервов и учета финансовых результатов.

В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения.

Для заполнения в журнале-ордере N 2 движения по статьям по дебету счета "Издержки обращения" ведется накопительная ведомость по издержкам в разрезе аптек в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Ведомость составляется на основании данных журналов-ордеров N 1, 4, 5, 7.

Для отражения в журнале-ордере N 2 кредитовых оборотов по счетам NN 05, 12, 13, 31, 80, 84 составляется накопительная ведомость на основании приходно-расходных документов, полученных от аптек.

Данные ведомостей NN 3, 4 заносятся по итогам в свод издержек обращения (приложения 2, 3) в разрезе статей и аптек. В этот же свод заносятся данные свода по заработной плате (приложение 4). Свод по заработной плате составляется на основании книги учета начисленной заработной платы, пенсий и пособий по социальному страхованию. Книга имеет следующий вид.

 

N    ведо- мости	Дата ведо- мости	З/пл. АУП			Итого з/пл. АУП	Произв. з/пл.
		осн. з/пл.	сов- мещ.	отпускн. и над-  бавки		осн. з/пл.	сов- мещ.	от-  пуска	доплаты, надбавки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

 

Продолжение

 

Итого	Неспи- сочн. состав	сч. 31	Итого з/пл.	Б/л		Пенсия		Всего начислено
				к-во дней	сумма	к-во пенсий	сумма
11	12	13	14	15	16	17	18	19

 

Продолжение

 

УДЕРЖАНО							Всего удер- жано	К оплате
Подох. налог	Налог малос.	Аванс	Проф. взносы	Кредит	Соц. страх.	Сбер- касса
		22	23	24	25	26	27	28

 

Ежемесячно в книге выводится сальдо на конец месяца.

Данные этих сводных ведомостей заносятся по итогам в журнал-ордер N 2. Выявленные в журнале-ордере N 2 кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.

 

2.3. Журнал-ордер N 3 по кредиту счетов

NN 01, 02, 03, 85, 86

 

В журнале-ордере N 3 находят отражение обороты по кредиту счетов N 01 "Основные средства (фонды)", N 02 "Износ основных средств (фондов)", N 03 "Капитальный ремонт", N 85 "Уставный фонд" в корреспонденции с соответствующими счетами.

Обороты по кредиту счетов NN 01, 02, 03, 85 в корреспонденции с дебетуемыми счетами записываются в журнале-ордере на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов (актов на поступление основных средств, расчетов по начислению амортизации и т.п.).

Приходование основных средств отражается по дебету счета N 01 "Основные фонды (средства)" и кредиту счета N 85 "Уставный фонд". Следовательно, дебетовый оборот по счету 01 "Основные фонды (средства) выявляется в Главной книге по кредиту счета N 85 "Уставный фонд".

Выбытие основных средств фиксируется по кредиту счета N 01 "Основные средства (фонды)".

Пообъектный аналитический учет основных средств осуществляется по местам их использования на инвентарных карточках или в инвентарных книгах (описях). Инвентарные карточки открывают на каждый объект.

Учет износа основных средств осуществляется по кредиту счета N 02 "Износ основных средств (фондов)" и дебету счета N 85 "Уставный фонд". Записи делаются на основании ведомости амортизационных отчислений, в которой одновременно с начислением амортизационного фонда начисляется износ основных средств.

Для учета затрат по капитальному ремонту предназначен счет N 03 "Капитальный ремонт". В дебет этого счета отражаются все затраты, а по окончании ремонта они списываются за счет источника финансирования. Дебетовый оборот по этому счету обобщается в Главной книге на основе журналов-ордеров по другим счетам, с которыми корреспондирует счет N 03 "Капитальный ремонт".

Капитальный ремонт восстанавливает стоимость изношенных основных средств. Поэтому на сумму затрат по законченному капитальному ремонту уменьшается износ основных средств, что в учете отражается по дебету счета N 02-2 "Износ основных фондов (средств), субсчет "В части капитального ремонта" и кредиту счета N 85 "Уставный фонд".

Для группировки оборотов по бухгалтерскому счету N 85 "Уставный фонд" составляется разработочная ведомость, где предусмотрены показатели, необходимые для составления формы годовой отчетности N 3 "Движение уставного фонда". Эта ведомость открывается на год.

Для учета амортизационных отчислений предназначен счет N 86 "Амортизационный фонд". Записи в нем делаются на основании ведомостей амортизационных отчислений.

 

2.4. Журнал-ордер N 4 по кредиту счетов

NN 14, 41, 42, 45, 46, 62

 

В журнале-ордере N 4 отражаются обороты по кредиту счетов NN 14 "Переоценка товарно-материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка и налог с оборота", 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", 46 "Реализация", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

К журналу-ордеру N 4 составляется ведомость-расшифровка для отражения кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам с одновременным выведением финансовых результатов по каждой аптеке за месяц (приложение 7).

Итоговые данные ведомости-расшифровки заносятся в журнал-ордер N 4.

Аналитический учет отпущенных товаров ведется в учетных регистрах по каждому платежному требованию.

Операции по счету N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" учитываются в Ведомости N 5 отгрузки и реализации товаров журнала-ордера N 4 (приложение 8).

Заполнение ведомости N 5 журнала-ордера текущего месяца начинается с переноса сальдо по счету N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" по каждому неоплаченному платежному требованию. После чего регистрируют документы на товары, отгруженные в текущем месяце.

В Ведомости N 5 указывают оплаченные покупателями документы на основании выписок Госбанка из специального ссудного счета по товарообороту и приложенных к ним копий платежных требований.

Обязательным условием проверки правильности составления ведомости по дебету и журнала-ордера по кредиту счета N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" является сверка итоговых данных с соответствующими оборотами других учетных регистров, в которых отражают суммы по счетам, корреспондирующим с этим счетом.

 

2.5. Журнал-ордер N 5 по кредиту счета N 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

 

Аналитический учет поступления товаров ведется по каждой аптеке в журнале-ордере N 5 по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и ведомости в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов за поступившие материальные ценности, принятые работы и услуги, а также по дополнительным операциям и исправленным записям по ним.

Кредитовые и дебетовые обороты при любой форме расчетов отражаются по каждому отдельному соответствующему расчетному документу.

Суммы, причитающиеся за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги записываются по кредиту счета N 60 на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу документам.

Операции об оплате счетов отражаются на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Недооплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам, - суммы, полученные в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете как зачет, и другие разного рода описания отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.

Суммы торговых наложений (наценок) отражаются красной записью и накапливаются в журнале-ордере N 5, а в журнале-ордере N 4 эти суммы показываются как оборот по кредиту счета N 42 "Торговая наценка".

Выявленные при приемке излишки ценностей показываются по отдельным строкам, как неотфактурованные поставки. Суммы недостач и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 63 "Расчеты по претензиям", а произведенные зачеты с поставщиками и подрядчиками - с дебетом счета, на котором числится зачитываемая дебеторская задолженность (авансы и т.п.).

Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в отчетном месяце, отражаются в журнале-ордере по розничным ценам отдельно по каждой поставке.

При поступлении счетов на товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, в журнал-ордер производятся записи в общем порядке, а ранее произведенные записи сторнируются.

Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам делаются в журнале-ордере N 5 за отчетный месяц.

Оплата счетов на поставку товарно-материальных ценностей, расчеты за которые произведены до прибытия груза, записывается в журнале-ордере в суммах, принятых к оплате.

В последних графах журнала-ордера N 5 отражается сальдо по расчетам за неприбывший груз неотфактурованным поставкам, которые переносятся по каждому счету или заменяющему его документу в графу "Сальдо на начало месяца" журнала-ордера за последующий месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров, разрабатываемых в каждой аптеке, переносятся в сводный журнал-ордер N 5.

К журналу-ордеру N 5 предусмотрена ведомость N 6 "Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке по кредитовым счетам" (Приложение 9).

 

2.6. Журнал-ордер N 6 по кредиту счета N 71

 

Журнал-ордер N 6 и ведомость к нему служат для группировки записей за месяц по счету N 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Обоснованием для записи по ведомости являются кассовые расходные ордера на выдачу подотчетных сумм, а по журналу-ордеру утвержденные авансовые отчеты подотчетных лиц, оправданные соответствующими документами, и кассовые приходные ордера на возврат неизрасходованных сумм аванса.

Записи расходов по каждому отдельному авансовому отчету, а также и сумма возврата в кассу неизрасходованной части аванса производятся в журнале-ордере по той же строке, по которой записана в ведомости выданная сумма аванса данному подотчетному лицу.

Состояние расчетов с каждым подотчетным лицом на начало месяца отражается в ведомости, а сальдо на конец месяца - в журнале-ордере.

Поскольку записи в журнал-ордер и ведомость производятся по каждому подотчетному лицу, нет необходимости вести аналитический учет по счету N 71 на карточках и составлять оборотную ведомость.

 

2.7. Журнал-ордер N 7 по кредиту счетов

63, 68, 70, 72, 73, 76, 78, 79

 

Журнал-ордер N 7 является регистром синтетического и аналитического учета счетов раздела VI "Расчеты" счетного плана.

Запись производится по кредитовым оборотам в соответствии с корреспонденцией в дебет счетов.

По кредиту счетов 63 "Расчеты по претензиям", 68 "Расчеты с бюджетом", 70 "Расчеты по оплате труда", 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" запись производится на первой странице бланка журнала-ордера в разрезе показателей аналитического учета.

По кредиту счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" записи производятся в разрезе аптек.

К журналу-ордеру N 7 предусматривается ведомость по дебету счета N 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям". Ведомость составляется на основании выписок взаимных расчетов с группировкой данных по счетам в разрезе аптек. На основании ведомости производится разноска кредита счетов по журналу-ордеру, кредит которого указан в данной ведомости.

 

2.8. Журнал-ордер N 8 по кредиту счетов

NN 51, 54, 55, 91

 

Журнал-ордер N 8 предназначен для группировки записей по счетам NN 51 "Расчетный счет", 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения", 55 "Прочие счета в банках", 91 "Спецссудный счет по товарообороту".

Группировка операций по расчетному счету осуществляется на основе выписок банка и приложенных к ним документов. Номера корреспондирующих счетов проставляются как на документах, так и в выписке.

Соответствующие записи в журнале-ордере и ведомости производятся в порядке поступления и обработки выписок за каждый день или другой отрезок времени, с выведением сальдо на конец отчетного периода. Обороты по дебету и кредиту счета N 51 "Расчетный счет", а также сальдо по каждой строке должны соответствовать оборотам и сальдо по выписке Госбанка.

По окончании месяца в ведомости и в журнале-ордере подсчитывают итоги по каждой графе.

Записи в журнале-ордере и в ведомости по счету N 91 "Специальный ссудный счет по товарообороту" производятся на основании выписок Госбанка из специального ссудного счета по товарообороту с приложенными к ним документами.

По каждой отдельной выписке банка записи группируются в одной строке, общей для журнала-ордера и ведомости.

К журналу-ордеру N 8 ведется ведомость-расшифровка поступления торговой выручки на счет N 91. Из каждой выписки банка выписывается зачисленная на счет N 91 сумма торговой выручки по аптекам. По каждой строке ведомости-расшифровки выводится итоговая сумма, которая должна быть равна сумме выручки в ведомости журнала-ордера N 8.

Итоговые данные ведомости-расшифровки показывают оборот по кредиту счета N 56-1 по каждой аптеке и в целом по централизованной бухгалтерии.

Записи в журнал-ордер N 8 по счетам NN 54, 55 производятся на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов итогов по однородным операциям.

 

2.9. Журнал-ордер N 9 по кредиту счетов

NN 33, 34, 80, 81, 93, 96

 

Журнал-ордер предназначен для разработки кредитовых оборотов следующих балансовых счетов: N 33 "Капитальные вложения", N 81 "Использование прибыли", N 93 "Финансирование капитальных вложений", N 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".

По горизонтали показываются кредитуемые счета, по вертикали - дебетуемые.

Записи в журнале-ордере производятся на основании первичных документов, справок, расчетов.

 

2.10. Главная книга

 

В Главной книге записи производятся на основании журналов-ордеров по счетам первого порядка.

Главная книга открывается на год. Сначала в нее переносятся по данным Главной книги прошлого года сальдо на первое января отчетного года по каждому счету, которые следует располагать в возрастающем порядке.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета производятся в Главную книгу одной суммой.

Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ними счетов. Таким образом, в Главной книге будет выявлена и вся сумма дебетовых оборотов по каждому счету первого порядка.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. По счетам, имеющим дебетовое и кредитовое сальдо, сумму их показывают развернуто. На каждом журнале-ордере после записи всех необходимых сумм в Главную книгу проставляют дату и его подписывает лицо, производившее записи в Главную книгу.

На последнем листе Главной книги необходимо подсчитывать начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо за отчетный месяц по всем счетам.

 

3. Порядок сверки счетов по журналам-ордерам

 

3.1. Построение журналов-ордеров и порядок их ведения позволяют контролировать правильность и полноту бухгалтерских записей как ежедневно, так и по окончании отчетного месяца.

3.2. Контроль осуществляется сверкой записей в учетных регистрах с оправдательными и другими документами (товарными и кассовыми отчетами, выписками Госбанка и т.п.).

3.3. Правильность и полнота бухгалтерских записей контролируется также сопоставлением взаимосвязанных показателей, получивших отражение в разных журналах-ордерах.

3.4. После тщательной проверки правильности и полноты отражения хозяйственных операций данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Затем контроль за бухгалтерскими записями осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам в Главной книге, которые по итогам дебета и кредита должны быть равны.

 

4. Хранение документов

 

4.1. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив учреждения должны храниться в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

4.2. Порядок хранения журналов-ордеров, вспомогательных к ним ведомостей и первичных документов должен обеспечить возможность быстрого нахождения документов по каждой записи в учетных регистрах.

4.3. Все журналы-ордера за отчетный период необходимо переплетать (подшивать в папку) с соблюдением последовательности их нумерации. Журналы-ордера хранятся отдельно от первичных документов.

4.4. Документы должны переплетаться (подшиваться в папки) по соответствующим журналам-ордерам в порядке последовательности записи в них. Кассовые, авансовые, товарные, материальные отчеты и реестры, выписки Госбанка, группировочные, аналитические и контрольные ведомости хранятся вместе с относящимися к ним документами.

К каждой группе документов, относящейся к отдельному журналу-ордеру или ведомости, должна прилагаться справка для архивного хранения.

4.5. При наличии небольшого наличия документов, относящихся к операциям, сгруппированным в одном журнале, допускается переплет (подшивка) их в одну папку по нескольким журналам-ордерам, но с обязательным разделением документов одного журнала от документов другого журнала твердой прокладкой.

Ведомости (разработочные таблицы) хранятся вместе с документами, относящимися к журналам-ордерам или ведомостям, в которые производились записи на основе этих документов и ведомостей.

Расчетные ведомости по заработной плате хранятся в отдельной папке по месяцам, кварталам или в целом за год, в зависимости от количества ведомостей.

4.6. На папках приводятся наименование учреждения, название и порядковый номер папки (дела) с начала года, отчетный период (год, месяц), номер журнала-ордера или ведомости, количество листов в папке (деле).

Папки для хранения журналов-ордеров и ведомостей следует изготовлять по формату последних, с внутренними корешками в них (в виде узких полосок). К каждому корешку приклеивается бланк журнала-ордера или ведомости в хронологической последовательности.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

4.7. Ведение архива возлагается на заведующего группой (сектором) или работника этой группы (сектора) централизованной бухгалтерии, а в аптеках и на работника учетно-контрольной группы (сектора), при отсутствии его-руководителя аптечного учреждения.

Архив ведется по существующим положениям о порядке его ведения и хранения.

 

Начальник Главного аптечного

управления Минздрава СССР

А.Д.АПАЗОВ

 

Начальник Отдела бухгалтерского учета

и отчетности - Главный бухгалтер

В.И.ВЛАДИМИРОВА

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

Утверждено

Приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

ПЕРЕЧЕНЬ

ВЕДОМСТВЕННЫХ ЖУРНАЛОВ-ОРДЕРОВ ДЛЯ АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

 

1. Журнал-ордер N 1 по кредиту счетов 50, 56.

2. Ведомость N 1 к журналу-ордеру N 1 по дебету счета 50.

3. Сводная ведомость N 2 оборотов и сальдо по счету 56-1.

4. Журнал-ордер N 2 по кредиту счетов 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 80, 84, 87, 88, 89.

5. Ведомость-расшифровка N 3 издержек обращения по разным журналам-ордерам (приложение 2 к журналу-ордеру N 2).

6. Ведомость-расшифровка по кредиту счетов (приложение 3 к журналу-ордеру N 2).

7. Свод по заработной плате (приложение 4 к журналу-ордеру N 2).

8. Свод издержек обращения (приложение 5 к журналу-ордеру N 2).

9. Аналитические данные к счетам 87, 88 (приложение 6 к журналу-ордеру N 2).

10. Журнал-ордер N 3 по кредиту счетов 01, 02, 03, 85, 86.

11. Журнал-ордер N 4 по кредиту счетов 14, 15, 41, 42, 45, 46, 62.

12. Ведомость-расшифровка по кредиту счетов 14, 41, 42, 45, 46, 62 (приложение 7 к журналу-ордеру N 4).

13. Ведомость расчета торговых наложений по аптекам (приложение 7а к журналу-ордеру N 4).

14. Ведомость отгрузки и реализации товаров (приложение 8 к журналу-ордеру N 4).

15. Журнал-ордер N 5 по кредиту счета 60 (по аптекам).

16. Журнал-ордер N 5 по кредиту счета 60 (сводный).

17. Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке расчетов по кредитовым счетам (приложение 9 к журналу-ордеру N 5).

18. Журнал-ордер N 6 по кредиту счета 71.

19. Журнал-ордер N 7 по кредиту счетов 63, 68, 73, 76, 78, 79.

20. Ведомость по дебету счета 78 (приложение 10 к журналу-ордеру N 7).

21. Журнал-ордер N 8 по кредиту счетов 51, 54, 55, 91.

22. Ведомость-расшифровка поступления торговой выручки на счет 91.

23. Журнал-ордер N 9 по кредиту счетов 33, 81, 93, 96.

 

Зам. начальника

Главного аптечного

управления Минздрава СССР

Т.Г.ШАКИРОВ

 

Начальник Отдела

бухгалтерского учета

и отчетности -

Главный бухгалтер

В.И.ВЛАДИМИРОВА

 

Приложение

к Приказу

Министерства здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

Утвержден

Приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 1

ПО КРЕДИТУ СЧЕТОВ NN 50 "КАССА", 56-1

"ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ПУТИ" ЗА _________ 19__ Г.

 

NN  аптек	Кредит счета N 50 (56-1) в дебет счетов																			Итого по   кре- диту	Сальдо на ко- нец   дня   (меся- ца)	N    стро- ки
	N __	N 41 То- вары	N 44 Из-  держ- ки   обра- щения	N 50  "Касса"		N 51 Рас- чет- ные  счета	N 56  Прочие денеж- ные   сред- ства	N 69 Рас- четы по   стра- хова- нию	N 70  Расче- ты по оплате труда	N 71  Расче- ты с  подот- четны- ми ли- цами	N 68  Расче- ты с  бюдже- том	N __	N 76  Расче- ты с  разн. деби- торами и кре- дит.	N 78  Внут- ривед. рас-  четы  по    тек.  опе-  рациям	N 80 При- были и   убы- тки	N 87 Фон- ды  эко- но- мич. сти- му- лир.	N 88 Фонды спе- циа- льно- го   наз- наче- ния	N 91  Спец- ссуд- ный   счет  по    това- рообо- роту	N __
				учр. N	сум- ма
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
	Сальдо счета N 56-1 на   начало месяца:					х		х	х	х
А	Ведомость счета N 56-1																					А
																						1
																						2
																						3
																						4
																						5
																						6
																						7
																						8
																						9
																						10
																						11
																						12
																						13
																						14
																						15
																						16
																						17
																						18
																						19
																						20
																						21
																						22
																						23
																						24
																						25
																						26
																						27
																						28
																						29
																						30
																						31
								х	х	х
Сальдо счета N 56-1 на конец месяца

 

    Главный бухгалтер _________              Исполнитель _________

                      (подпись)                          (подпись)

 

 

 

 

 

Утверждена

Приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

ВЕДОМОСТЬ N 1 К ЖУРНАЛУ-ОРДЕРУ N 1

ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА N 50 "КАССА" ЗА _________ 19__ Г.

 

NN аптек	Кассовый отчет  дата N (аптека N)	Сальдо на на- чало  дня   (меся- ца)	Торговая выручка отделов:                   Кредит счетов																						Итого по   дебе- ту	N    стро- ки
			N	N	N	N	N	N	N	N	N 46 Реа- лиза- ция	N __	N 51 Рас- чет- ный  счет	N 69  Расче- ты по стра- хова- нию	N __	N 71  Расче- ты с  подот- четны- ми ли- цами	N 68  Расче- ты с  бюдже- том	N 72 Рас- четы по   воз- меще- нию  мат. ущер- ба	N 76  Расче- ты с  разн. деби- торами и кре- дит.	N __	N __	N 80 При- были и    убыт- ки	N 91   Спец-  ссуд-  ный    счет   по     товаро- обороту	N 96
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25
Сальдо счета N 56 - на начало месяца:											х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х
А. Ведомость по счету N 56 за месяц:											х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	А
																										1
																										2
																										3
																										4
																										5
																										6
																										7
																										8
																										9
																										10
																										11
																										12
																										13
																										14
																										15
																										16
																										17
																										18
																										19
																										20
																										21
																										22
																										23
																										24
																										25
																										26
																										27
																										28
																										29
																										30
																										31
ИТОГО
Сальдо счета N 56 на конец месяца									х	х	х		х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х	х

 

    Главный бухгалтер _________              Исполнитель _________

                      (подпись)                          (подпись)

 

 

 

 

 

                                                        Утверждена

                                             Приказом Министерства

                                              здравоохранения СССР

                                         от 31 марта 1987 г. N 468

 

СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ N 2

ОБОРОТОВ И САЛЬДО ПО СЧЕТУ N 56-1 "ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

В ПУТИ" ЗА ___________ 19__ Г.

 

Приложение N к ж/о N 1

 

N    стро- ки	Наиме-  нование пред-   приятия, учреж-  дения   (аптека N)	Наиме- нование отд.   Госбан- ка     (отд.  связи), куда   сдана  торго- вая вы- ручка	Сальдо на  начало м-ца	Проведено по дебету счета N 56-1 за м-ц       (ж-о N 1)									Сальдо   на конец  месяца			Конт- роль- ные  от-  метки
				Кредит счета N 50				Дебет счетов				итого  зачтено (гр. 7 стр. А крас-  ным)
													сумма	сопро- вод.   доку-  мент
				сдано за  м-ц  (гр. 7 ж-о 1)	зачислено госбанком и зачтено по авизо			коррективы при расхождении
					сч. N 51	N сч. 78	сч. N 91	недо- стачи		излишки  (красным)
														дата	N
								76		68
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
	ИТОГО
	Контрольные     итоги сч. 56-1

 

    Составлена "__" ______ 19__ г.    Бухгалтер ________ (подпись)

                                      Исполнитель ______ (подпись)

 

 

 

 

 

Утвержден

Приказом Министерства

здравоохранения СССР

от 31 марта 1987 г. N 468

 

ЖУРНАЛ-ОРДЕР N 2

 

по кредиту счетов:

05 "Материалы",

06 "Топливо",

07 "Строительные материалы и оборудование к установке",

08 "Запасные части",

09 "Животные на выращивании и откорме",

10 "Семена и корма",

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",

13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов",

23 "Вспомогательные производства",

29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

31 "Расходы будущих периодов",

44 "Издержки обращения",

69 "Расчеты по страхованию",

70 "Расчеты по оплате труда",

80 "Прибыли и убытки",

84 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

87 "Фонды экономического стимулирования",

88 "Фонды специального назначения",

89 "Резерв предстоящих расходов и платежей"

 

Исполнители _________________________

 

                        Главный бухгалтер ________________________

 

Счет

Ста- тья N

Наименование счетов и статей

Обороты по дебету - с кредита счетов

Оборо- ты по дебе- ту    сог-  ласно дру-  гим   журна- лам-  орде- рам

Ито- го  за  ме- сяц

Обороты по кре- диту.  Суммы в умень- шение  затрат и спи- сывае- мые в  поряд- ке     распре- деления

Итого с на- чала  года  до    отчет- ного  месяца

Итого с на- чала  года  на    конец отчет- ного  месяца

05  Мате- риалы

12  Мало- цен- ные и быст- роиз- наши- ваю- щиеся пред- меты

13  Износ мало- цен- ных и быс- тро- изн. пред- метов

23  Вспо- мога- тель- ные  про- из-  водс- тва

29  Обс- лу-  жива- ющие про- изво- дства и хо- зяйс- тва

31  Рас- ходы буду- щих  пери- одов

69   Рас- четы по   стра- хова- нию

70   Рас- четы по   опла- те   труда

84   Недос- тачи и потери от    порчи цен-  ностей

86  Амор- тиза- цион- ный  фонд

87   Фонды эконо- мичес- кого  стиму- лиро- вания

88   Фонды специ- ально- го    назна- чения

89   Резерв пред- стоя- щих   расхо- дов и плате- жей

А

Б

В

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

44

Расходы          на перевозки          железнодорожным,   водным и  воздушным транспортом

Расходы          на перевозки          автомобильным     и гужевым транспортом

Наценки, уплаченные поставщикам

Заработная    плата (основная         и дополнительная),  в т.ч.:              1.                 Производственного  персонала

2.                 Административного  персонала

3.           Премии производственного  персонала

4.           Премии административного  персонала

Расходы на   аренду зданий,  помещений, сооружений,        инвентаря         и амортизацию        основных средств

Расходы          на содержание  зданий, помещений,         сооружений        и инвентаря  (включая расходы на  охрану, не   состоящую    в штате предприятия)

Расходы на  текущий ремонт

Износ спецодежды  и малоценных         предметов

Расходы          на хранение,          подработку,        подсортировку и  на упаковку товаров  и на       содержание холодильных        установок    (кроме заработной    платы штатных работников)

Расходы на торговую рекламу

Расходы по   уплате процентов        за пользование        банковским кредитом

Недостачи товарно - материальных       ценностей в пути  и при хранении      в пределах норм убыли

Недостачи товарно - материальных       ценностей     сверх норм убыли и потери от порчи  товаров и сырья, а      также потери           по недостачам        и растратам в связи с отказом суда     за необоснованностью  исков, принятые  за счет предприятия  в установленном      порядке

Прочие             непроизводительные расходы

Потери по таре

Отчисления       на подготовку кадров

Расходы на   охрану труда

Прочие расходы,  не предусмотренные    вышеуказанными     статьями, в т.ч.:  1. Отчисления    на соцстрах 7%

2.       Отчисления профкому 0,15%

3. Охрана

4.         Разъезды административного  персонала

5. Оказание  первой помощи

6. Архив

7.

8.

Всего по счету N 44

 

Счет N	Наименова- ние счетов и статей	Обороты по дебету - с кредита счетов											Обороты по дебету - с кредита счетов
		05 Мате- риалы	06 Топ- ливо	07  Строи- тель- ные   мате- риалы и обо- рудо- вание к ус- танов- ке	08 За- пас- ные час- ти	09  Живот- ные на выра- щива- нии и откор- ме	10  Семена и кор- ма	12  Мало- ценные и быс- троиз- наши- вающ. пред- меты	13  Износ  мало-  ценных и быс- троизн. пред-  метов	23  Вспо- мога- тель- ные   пр-ва	29   Обслу- живаю- щие   пр-ва и х-ва	31   Расходы будущих перио- дов	Счет N	44 Из- дер- жки об- ра- ще- ния	69 Рас- четы по   стра- хова- нию	70 Рас- четы по   оп- лате тру- да	84  Недо- стачи и по- тери от   пор- чи   цен- нос- тей	87  Фонды эко- номи- чес- кого сти- мули- рова- ния	89  Резерв пред- стоя- щих   расхо- дов и плате- жей	80 - Прибыли и убытки
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	А	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23
05													05  12  13  29  31  41-1 41-2 41-3 41-4 41-5 42  50  60  69  70  72  76  78  80  84  86  87  88  96
12	Малоценные и быстроиз- нашивающие- ся предметы
13	Износ мало- ценных и   изнашиваю- щихся пред- метов
29	Обслуживаю- щие произ- водства и  хозяйства
31	Расходы    будущих    периодов
41-1	Товары на  складах    (базах)
41-2	Товары в   предприяти- ях рознич- ной торгов- ли
41-3	Заготови-  тельное ле- карственное раститель- ное сырье
41-4	Предметы   проката
41-5	Оптика
42	Торговая   наценка и  налог с    оборота
50	Касса
60	Расчеты с  поставщика- ми и подря- дчиками
69	Расчеты по страхованию
70	Расчеты по оплате тру- да
72	Расчеты по возмещению материаль- ного ущер- ба
76	Расчеты с  разными де- биторами и кредиторами
78	Внутриведо- мственные  расчеты по текущим    операциям
80	Прибыли и  убытки
84	Недостачи и потери от  порчи цен- ностей
86	Амортизаци- онный фонд
87	Фонды эко- номическо- го стимули- рования
88	Фонды спе- циального  назначения
96	Целевое фи- нансирова- ние и целе- вые поступ- ления
	Всего с    кредита: