МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 13 мая 2004 г. N 22-1-15/895
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам сообщает следующее.
В соответствии с
подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению
субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой
через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье
346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание
услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт
(данное дополнение внесено Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2004).
Вместе с тем следует иметь в виду, что
розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли
предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров
розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий,
позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт
заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное
обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3
Кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно,
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с
торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи
(параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В аналогичном порядке следует
рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию
населению готовых лекарственных препаратов за наличный расчет и с
использованием платежных карт.
В соответствии с Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от
06.11.2001 N 454-ст и введенным в действие с 01.01.2003, изготовление аптеками
лекарственных средств (код 52.31) относится к розничной торговле (код 52).
Исходя из этого, деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению
изготовленных лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием платежных
карт также следует рассматривать в вышеуказанном порядке.
Таким образом, аптечные учреждения
признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части
доходов, полученных ими от реализации населению готовых и изготовленных
лекарственных препаратов, а также иных имеющихся в ассортименте товаров за
наличный расчет и с использованием платежных карт на основе договоров розничной
купли-продажи. Доходы, полученные аптечными учреждениями в
централизованном порядке от органов здравоохранения (из федерального,
областного и местного бюджетов) в виде возмещения затрат, связанных с
приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан
готовых и изготовленных лекарственных препаратов по бесплатным рецептам, от
реализации лекарственных препаратов по безналичному расчету (кроме платежных
карт), от реализации готовых и изготовленных лекарственных препаратов за
наличный расчет и с использованием платежных карт на основе договоров
поставки, а также доходов, полученных от осуществления розничной торговли с
использованием смешанной формы расчетов, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов
по каждому осуществляемому указанными налогоплательщиками виду деятельности.
Одновременно с этим МНС России сообщает,
что согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются
в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Учитывая
изложенное, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса
понятие розничной торговли, нормы гражданского законодательства, регулирующие
розничную куплю-продажу и поставку, применяются к налоговым правоотношениям,
установленным данной главой Кодекса, в части, не противоречащей
предусмотренному Кодексом понятию розничной торговли.
В связи с этим, цели дальнейшего
использования покупателями приобретенных товаров для отнесения деятельности по
реализации товаров к розничной торговле, подпадающей под налогообложение в
соответствии с главой 26.3 Кодекса, не учитываются.
Кроме того, МНС России сообщает, что
доходы, полученные от осуществления розничной торговли с использованием
смешанной формы расчетов (наличной и безналичной), с 01.01.2004 не подпадают
под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,
налогообложение данных доходов должно производиться в общеустановленном порядке.
До 01.01.2004 (в 2003 году) розничная торговля с использованием смешанной формы
расчетов подпадала под действие данной системы налогообложения.
Заместитель министра РФ
по налогам и сборам
Б.М.КОРОЛЬ