УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
16 апреля 2010 г.
N 16-15/040656@
В соответствии с положениями статьи 268
НК РФ стоимость приобретения товаров учитывается в уменьшение доходов от
реализации при продаже покупных товаров.
При этом согласно статье 252 НК РФ в
целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ). Расходами, в свою очередь, признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
При этом обоснованность расходов,
учитываемых при расчете налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях организации получить экономический эффект в результате
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
На основании пункта 4 статьи 5 Закона РФ
от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты
питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные
подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок
годности - период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным
для использования по назначению. Продажа товара по истечении установленного
срока годности запрещается (п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1).
Из представленных материалов следует, что
под сроком годности для реализуемого организацией товара понимается срок его
стерилизации, указанный на заводской упаковке. При этом повторной стерилизации
товар не подлежит.
Учитывая, что в налоговом
законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не
регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы,
не оценивается с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата.
Учитывая принцип свободы экономической
деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ), налогоплательщик осуществляет ее
самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее
эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется
налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен в НК РФ.
Таким образом,
расходы в виде стоимости приобретенных товаров медицинского назначения,
подлежащих уничтожению в связи с истечением срока их годности, а также затраты,
связанные с уничтожением такой продукции, учитываются в целях налогообложения
прибыли при условии, что они произведены в рамках предпринимательской
деятельности и документально подтверждены.
Основание: письмо Минфина России от
08.07.2008 N 03-03-06/1/397.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н.ЧУГУНОВА